中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：無形資產及商譽

2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第四章 非流動資產（二）
第二節(jié) 無形資產及商譽

　　一、無形資產

　　（一）無形資產的特征

　　關注：

　　無形資產能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。

　?。ǘo形資產的取得

　　1.購入的無形資產

　　2.接受投資的無形資產

　　3.自行研究開發(fā)的無形資產

　　企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　研究階段的特點：

　　在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

　　開發(fā)階段的特點：

　　相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

　　5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　關注：

　　（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

　?。?）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。

　?。?）開發(fā)階段支出資本化的條件：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　　　　　——資本化支出

　　　　貸：原材料

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　銀行存款

　　借：管理費用

　　　　無形資產

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　　　　　　　——資本化支出

　?。ㄈo形資產的攤銷

　　1.無形資產的攤銷期限

　　（1）合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

　?。?）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；

　?。?）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　　2.無形資產的攤銷方法

　　無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產量法等。

　　無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法攤銷。

　　無形資產價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。

　　已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　　　貸：累計攤銷

　?。ㄋ模o形資產的減值

　　可收回金額——指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

　　無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的無形資產賬面價值。

　　注意：

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　?。ㄎ澹o形資產的處置

　　1.無形資產的出售

　　無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產擁有占有、使用、收益、處置的權利。

　　借：銀行存款

　　　　累計攤銷

　　　　無形資產減值準備

　　　　貸：無形資產

　　　　　　應交稅費

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

　　2.無形資產的報廢

　　無形資產的報廢是指無形資產由于已被其他新技術所代替或不在受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經濟利益而進行的處置。

　　二、商譽

　?。ㄒ唬┥套u的取得

　　商譽——企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，購買成本大于所得的被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額。

　?。ǘ┥套u的期末計價

　　企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經營期間，不進行攤銷。

　　每年年末，企業(yè)應對商譽進行減值測試。

　　鑒于商譽難以獨立地產生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合。

　　為了資產減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

　　企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”或相關資產減值準備科目。

　　商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。