2012年中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審查（P335）

　　1.編制或取得對(duì)外投資明細(xì)表

　　2.核查投資計(jì)價(jià)的正確性

　?。?）以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實(shí)際支付的金額作為初始投資成本。

　　（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。審查時(shí)如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

　?。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資本的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；已對(duì)債券計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.驗(yàn)證投資收益

　　審查時(shí)應(yīng)注意企業(yè)采用成本法還是權(quán)益法，是否符合有關(guān)規(guī)定，在具體使用其中某一種方法時(shí)，賬務(wù)處理是否正確。

　　審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)投資記賬方法是否隨著在被投資企業(yè)股權(quán)份額的變化而變化，在成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法或權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化過程中賬務(wù)處理的合法性。

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　（1）審查投資的收回時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)是否及時(shí)地收到了款項(xiàng)，是否已增加銀行存款，并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計(jì)人員要檢查投資記錄，核實(shí)相應(yīng)的賬戶。

　?。?）企業(yè)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資購入的股票可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓、出售，其賬務(wù)處理與到期結(jié)算相同，審查時(shí)應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓、出售是否及時(shí)入賬。

　?。?）以其他方式投資與其他單位聯(lián)營，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營期滿后或聯(lián)營單位宣告解散的情況，應(yīng)注意收回投資的實(shí)物形態(tài)是否由聯(lián)營各方協(xié)商確定，收回投資價(jià)值量減少是否合理，減少的價(jià)值是否作為投資損失處理。

　　5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審查

　?。?）審查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算依據(jù)是否恰當(dāng)，計(jì)提金額是否充分；

　　（2）查明減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整；

　?。?）查明減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；

　　（4）核查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否正確。

　　6.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露；

　?。?）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　?。?）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；

　　（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

　?。?）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；

　?。?）與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。