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第一部分
第五章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿
知識點(diǎn)七、審計(jì)證據(jù)的決策
審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。需指出的是,審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié),相反,它們時常交叉進(jìn)行。
?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的收集
審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)
重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料,應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實(shí)存在的,證據(jù)仍然有效,但要注明原因。
(二)審計(jì)證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)
審計(jì)人員需要對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)、充分性進(jìn)行分析,如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析
審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時,應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面:
?。?)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān),而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān);(例如實(shí)物證據(jù))
?。?)針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。(例如證明真實(shí)性目標(biāo))
如果證據(jù)之間相互矛盾,就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性分析
審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講,受個人支配程度越小,被篡改和偽造的機(jī)會越少,證據(jù)就越可靠。因此,通常情況下:
?。?)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
?。?)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(4)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠;
?。?)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)相互印證時,審計(jì)證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施,確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。
3.審計(jì)證據(jù)的充分性
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少,即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。
盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
?。ㄈ徲?jì)證據(jù)的整理分析
審計(jì)人員還必須對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析,使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有:分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合(一般了解)
1.分類
分類是指將審計(jì)人員收集到的個別審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱,或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接,或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。
2.計(jì)算
計(jì)算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)加以計(jì)算,并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。
3.比較
比較是指將各種審計(jì)證據(jù)加以比較,從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的特征及其變動趨勢,或是將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)加以比較,判斷審計(jì)證據(jù)是否符合需要。
4.小結(jié)
小結(jié)是指審計(jì)人員在對審計(jì)證據(jù)分類、計(jì)算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論。
5.綜合
綜合是指對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析,形成整體的審計(jì)意見。
?。ㄋ模┯绊憣徲?jì)證據(jù)決策的因素
審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說來,影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下:
1.風(fēng)險(xiǎn)因素
在綜合審計(jì)證據(jù)時,要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。例如,對報(bào)表項(xiàng)目下結(jié)論,需要圍繞幾個方面的認(rèn)定。
2.成本效益因素
審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
3.重要性因素
判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計(jì)證據(jù)對審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)決定是否有重要意義。
一般來說,證明同樣性質(zhì)的問題,金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較,證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會計(jì)核算差錯的證據(jù)更重要。
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