中級審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：現(xiàn)金流量表

第三部分

第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)三 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　1.現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)購入的期限短（3個(gè)月以內(nèi)）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為主表和附表。主表分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。每項(xiàng)又都分為流入和流出。附表是由利潤表上的凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　三、主表的填寫

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　2.收到的稅費(fèi)返還。

　　3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等。

　　4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：不包括支付給在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付離退休人員的職工薪酬。

　　6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，本期退回的增值稅、所得稅。

　　7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金。

　　（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金：收回本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益（債券利息）、處置子公司收到的現(xiàn)金凈額。

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金：取得現(xiàn)金股利（不包括股票股利）和利息收入。

　　3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。

　　4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

　　5.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、分期付款購建中除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。

　　6.投資支付的現(xiàn)金：取得權(quán)益性投資和債券型投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)。

　　7.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.吸收投資收到的現(xiàn)金：以發(fā)行股票、債券方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

　　2.取得借款收到的現(xiàn)金：各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　　3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：償還債務(wù)的本金。

　　5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或用現(xiàn)金支付的借款、債券利息。

　　6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　（1）以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用；

　?。?）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；

　　（4）以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

　　四、附表的填列（間接法）

　　思路：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整項(xiàng)目：

　?。?）沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用、沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等。

　　（2）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益。

　?。?）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。