國際稅收籌劃——國際稅收籌劃方法(下)
一、對國際避稅地的利用
（一）避稅地及其特征
避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。即一個(gè)國家或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國際收支水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，同時(shí)對在這里從事投資、經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人給予免納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。
避稅地形成的原因很多，有歷史原因、稅制原因，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素。一般情況下，成為一個(gè)避稅地的必備條件是：
（1）獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅是避稅地的基本特征，不但決定整個(gè)財(cái)政收入的稅收負(fù)擔(dān)輕，更重要的是直接稅的負(fù)擔(dān)輕，就是說，它必須至少在某一項(xiàng)重要的所得稅類型上，僅課以低稅或不課稅。因?yàn)橹苯佣惖恼n稅對象是財(cái)產(chǎn)、資本、利潤、所得，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁。如果該地區(qū)的直接稅負(fù)擔(dān)輕，就可以吸引大量的海外投資者。另外，避稅地還需要盡量少征或不征流通消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，對商品進(jìn)出口的稅收也放得很寬。因?yàn)檫@些“價(jià)內(nèi)稅”不能適應(yīng)當(dāng)今世界激烈的市場競爭。
（2）安定的政治局勢。任何跨國納稅人都把財(cái)產(chǎn)和所得的安全放在第一位。他們對政局的變化十分敏感，最害怕承擔(dān)政治風(fēng)險(xiǎn)。如果政治上不穩(wěn)定，財(cái)產(chǎn)和所得得不到安全保證，減免稅收就毫無意義。因此，動(dòng)蕩的政局，必然促使跨國納稅人抽走資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移營業(yè)場所。
（3）理想的投資環(huán)境。具備良好的交通電訊條件和理想的地理位置對一個(gè)成功的避稅地是非常重要的。這是因?yàn)橥獠拷煌ū憷瑑?nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施如郵政通訊、供水供電、機(jī)場碼頭等完善的地方，能充分滿足現(xiàn)代生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的要求。理想的地理環(huán)境則方便跨國投資者的往來和經(jīng)營活動(dòng)。
（4）寬松的政策法規(guī)。這是吸引外資的“軟環(huán)境”。首先，要敞開國門，讓投資者來去自由。如果投資條件理想，但進(jìn)入避稅地投資、經(jīng)營和居住要受到立法的限制，也會(huì)沖淡投資者的熱情。其次，政策要有連續(xù)性。外國投資者最怕政策多變，朝令夕改。最后，投資法規(guī)要健全。誰都不放心投資于一個(gè)法規(guī)不健全的國家。法律健全，有法可循，保護(hù)了外國投資者的權(quán)益，從而有利于外國投資者高效率地從事經(jīng)營。
（5）完善的保密制度。避稅地國家或地區(qū)必須對跨國投資者的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)提供保密。對從事跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的投資者來說，能否保證其經(jīng)營活動(dòng)和所得、財(cái)產(chǎn)的秘密，對其稅收籌劃的成功是十分重要的。提供保密，可以掩蓋一些公司的虛構(gòu)營業(yè)和真實(shí)所得及財(cái)產(chǎn)情況，以此避免居住國的稅收管轄，直接享受避稅地所提供的稅收待遇。
此外，要成為避稅地，還必須配套實(shí)行有利于發(fā)展自由貿(mào)易的寬大的海關(guān)條例、銀行管理?xiàng)l例、自由外匯市場機(jī)制等。特別是對于想移居的跨國納稅人來說，適宜的自然環(huán)境，的旅游資源和服務(wù)設(shè)施也是應(yīng)具備的條件。
作為國際避稅地一般具有以下幾個(gè)主要特征：
（1）低稅。這是國際避稅地的最基本特征。稅率低、稅負(fù)輕或根本無稅，才能產(chǎn)生對投資者的吸引力，才屬于提供避稅的地方。
（2）側(cè)重對跨國投資者的稅收優(yōu)惠。實(shí)行避稅地的國家，其所采取的稅收優(yōu)惠都是有針對性的。盡管有的避稅地國家或地區(qū)對國內(nèi)和國外投資者給予同樣的稅收優(yōu)惠，但畢竟不多，絕大多數(shù)避稅地的稅收優(yōu)惠是側(cè)重于跨國投資者的。
（3）避稅區(qū)域明確。提供避稅的場所都有明確的范圍，有的是整個(gè)國家或地區(qū)全部，有的是其中一個(gè)或幾個(gè)島嶼，有的是一個(gè)港口城市、自由貿(mào)易區(qū)域或出口加工區(qū)，在區(qū)域內(nèi)才能實(shí)行低稅政策。正是由于區(qū)域明確才會(huì)產(chǎn)生鮮明的對比，如屬于避稅地的島國與鄰近的高稅國對比，這樣更突出了避稅地的形象，使較多的資金、業(yè)務(wù)流向避稅地。
（4）政治體制的不完整性。國際避稅地中，許多國家和地區(qū)過去是殖民地，有的至今仍是殖民地或帶有強(qiáng)烈的殖民地色彩，有的甚至僅是一個(gè)小島、托管地，它們其中有些避稅地迫切希望政治獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)繁榮，即一旦脫離殖民關(guān)系后，出于迅速發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的愿望，很容易在原依托關(guān)系的基礎(chǔ)上過渡為避稅地。
（二）避稅地的分類
目前國際避稅地大致可分為三類。
1．純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地。
這種類型的避稅地沒有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。
2．普通或一般的國際避稅地。
這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅。這種避稅地具體可分為兩種情況：
（1）對境內(nèi)外所得和財(cái)產(chǎn)所得等征稅，但稅負(fù)較輕，對外國經(jīng)營者給予特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。如巴林、中國澳門、瑞士等。
（2）只對境內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)征收較輕稅負(fù)的間接稅，對來自境外的所得不征稅的國家或地區(qū)。如巴拿馬、中國香港等。
3．不完全或局部的國際避稅地。
這種類型的避稅地一般實(shí)行正常的稅收制度，但有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策或規(guī)定，或在國家的某一地區(qū)單獨(dú)實(shí)行這些優(yōu)惠政策或規(guī)定。如荷蘭、希臘、加拿大等。
（三）避稅地的作用
國際避稅地的作用主要有：
（1）影響了國際資本的流動(dòng)方向。國際避稅地吸引了眾多的跨國納稅人，這對國際資本的流動(dòng)起到舉足輕重的影響作用。
（2）養(yǎng)活了高稅國政府的財(cái)政收入。這對高稅國政府是不利時(shí)，但對其經(jīng)濟(jì)行為也產(chǎn)生一定的“安全閥”作用。若無這些避稅地，納稅人在高稅負(fù)下會(huì)將其所得來源和財(cái)產(chǎn)同他們自己一同逃離該國，使該國蒙受更大損失。
（3）增強(qiáng)了跨國公司的收入?？鐕臼潜芏惖卮嬖诘淖畲笫芤嬲?，借此可以減輕稅負(fù)、增加積累、擴(kuò)大投資、加速發(fā)展，從而得到更多的收益。
（4）促進(jìn)了國際避稅地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一些避稅地政策和業(yè)務(wù)帶動(dòng)了建筑、運(yùn)輸、旅游、服務(wù)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大了就業(yè)機(jī)會(huì)，增加了外匯收入，促進(jìn)了金融業(yè)的興旺，為政府籌資帶來了便利，并有利于引進(jìn)技術(shù)和管理等。
（四）利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃的方法
跨國納稅人利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上還是屬于回避稅收管轄權(quán)，由于它具有重要性，并且是人與物的硬件，故單獨(dú)予以介紹。一般來說，當(dāng)納稅人進(jìn)行下列稅收籌劃時(shí)要用到避稅地：利潤劃撥；通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤；把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū)；使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。通過途徑主要就是在避稅地建立基地公司?；毓緦?shí)際上是受控于高稅國納稅人建立避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”?；毓疽话阌兴膫€(gè)特點(diǎn)：第一，設(shè)立基地公司是以減輕稅負(fù)為目的；第二，基地公司一般設(shè)在避稅地；第三，基地公司同居住國公司和第三國公司有關(guān)聯(lián)，有的就是跨國公司內(nèi)部的母子公司或姊妹公司；第四，基地公司是受母公司控制的。利用設(shè)立基地公司減輕稅負(fù)的形式主要有以下幾種：
1．把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)
假如A國母公司M，在B國和C國分別設(shè)有子公司M1和M2.M1或D國非關(guān)聯(lián)公司d的產(chǎn)品實(shí)際上是直接運(yùn)送M2對外銷售的。若A國母公司在E國設(shè)有基地公司e，則它們之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系如圖10-1所示：（略）
從圖10-1可以清楚地看出：實(shí)際上M2直接授受來自M1和d的產(chǎn)品，但這樣難以達(dá)到減稅的目的。于是在賬面上制造一個(gè)e，先由M1和d向e出售產(chǎn)品，這時(shí)的價(jià)格是低價(jià)或平價(jià)，是真實(shí)價(jià)格，然后再由e加價(jià)后出售給M2，這就成了虛假的高價(jià)產(chǎn)品。這部分價(jià)差形成的利潤就沉淀在e公司的賬上，而E國為避稅地，稅負(fù)低甚至是無稅的，由此達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
2．把基地公司作為控股公司。
控股公司是指為了控制而非投資的目的擁有其他一個(gè)或若干個(gè)公司大部分股票或證券的公司。其主要作用有：通過持有多數(shù)股份控制商業(yè)或工業(yè)公司，起投資基金的作用；以發(fā)放浮動(dòng)債券所獲得的資金為本國集團(tuán)內(nèi)的公司提供資金來源；收取股息、利息等消極所得。建立控股公司，一般要求子公司將所獲得的利潤以股息形式，匯回到基地公司，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，一家美國子公司若如實(shí)地支付給其香港母公司的股息要向美國繳納稅率為30％的預(yù)提稅。為了避免這一預(yù)提稅的繳付，美國的這家子公司在荷蘭之間簽有雙邊稅收協(xié)定，當(dāng)美國子公司在向荷蘭控股公司支付股息時(shí)，只需按5％的稅率在美國繳納預(yù)提稅，而荷蘭對控股公司收取的股息不征稅。它們之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系如圖10-2所示：（略）
3．把基地公司作為收付代理的招牌公司。
跨國納稅人為了躲避對所得收入征收各類所得稅，便在避稅地設(shè)立招牌公司，專門收付代理各類所得收益品，包括收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和貸款，即將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司的賬上。而實(shí)際上，貸款的借出、特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓、貨物的出售以及勞務(wù)的提供均不在避稅地。
4．把基地公司作為投資公司。
這種基地公司是以從事有價(jià)證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。它只構(gòu)成某個(gè)公司很少或極少的股份，并不提供任何有意義的企業(yè)決策投票權(quán)。組建投資公司的目的是為了逃避或減輕對股息、利息、租金等所得征收的所得稅和資本利得稅。
5．把基地公司作為信托公司。
在大部分國家，信托都不具有獨(dú)立的法人地位，并且對這種信托法律關(guān)系的存在都有一定的時(shí)間限制。然而在一些避稅地，信托則可以作為法人存在，并允許一項(xiàng)信托長期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托，但無信托法規(guī)，因而信托也可以無限長期存在，如海峽群島等，這樣在高稅國的納稅人便可將其財(cái)產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財(cái)產(chǎn)的效益?？鐕{稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財(cái)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生的資本利得的稅負(fù)，更由于信托資產(chǎn)的保密性，還可以通過信托資產(chǎn)的分割將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈(zèng)人的名下，借此來規(guī)避在有關(guān)國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。
6．把基地公司作為航運(yùn)公司。
把基地公司作為航運(yùn)公司的目的是為了使海運(yùn)收入減少，避免稅負(fù)。由于航運(yùn)公司具有流動(dòng)性，公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)可以分離，注冊地又可在第三國。因此，航運(yùn)公司通常會(huì)在某個(gè)避稅地辦理船舶的登記手續(xù)，并懸掛一面方便旗幟。所謂方便旗幟是指允許非居民船主懸掛的國旗，旗幟國政府除了收取一部分注冊費(fèi)外，對掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。
7．把基地公司作為金融公司。
金融公司是為公司集團(tuán)內(nèi)部借貸業(yè)務(wù)充當(dāng)中介人或?yàn)榈谌咛峁┵Y金的機(jī)構(gòu)?？鐕{稅人為了利息收入的預(yù)提稅的減少常常借助稅收協(xié)定在某些避稅地建立金融公司，從事中介業(yè)務(wù)。它們既可充當(dāng)公司內(nèi)部借貸的中介，為內(nèi)部融資進(jìn)行調(diào)配；又可從事向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的正常貸款業(yè)務(wù)，獲得利息收入；還可為集團(tuán)成員提供進(jìn)行長期投資所臨時(shí)需要的大筆資金以減輕公司稅負(fù)。為了收到滿意的效果，必須在理想的地點(diǎn)建立這種基地公司：首先，此地與借款人的所在國簽訂了減征或免征預(yù)提稅的稅收協(xié)定；其次，所在國稅務(wù)部門能夠容忍該公司的微利經(jīng)營；再次，此地對支付貸款人的利息不征預(yù)提稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
此外，還可以有以下的基地公司形式：（1）專利持有公司。主要經(jīng)營內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。（2）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務(wù)貿(mào)易及租賃業(yè)務(wù)的實(shí)體。（3）受控保險(xiǎn)公司。在跨國公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險(xiǎn)和分保險(xiǎn)的公司。（4）離岸銀行。是由高稅國居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨(dú)立法人地位的離岸基金和以所在國非居民為業(yè)務(wù)對象的離岸銀行。（5）服務(wù)公司。指從事部分管理、卡特爾協(xié)定組織、互助基金管理或其他類似勞務(wù)的公司。
二、國際稅務(wù)策劃
跨國納稅人面對風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅務(wù)環(huán)境制定國際稅務(wù)計(jì)劃，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，因此，跨國納稅人必須從全球的觀點(diǎn)安排經(jīng)營活動(dòng)，籌劃稅務(wù)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃。
首先，要深諳各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)，以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無一不影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。
其次，要有多個(gè)備選方案?？鐕{稅人應(yīng)全面分析情況，審時(shí)度勢，從各個(gè)角度盡可能設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方法。
再次，要有全局觀念?？鐕{稅人應(yīng)站在全球宏觀的高度看問題。追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最??；追求稅負(fù)最小也不等于收入一定最大。比如為了減少預(yù)提稅稅負(fù)去硬性某國，企圖利用該國與他國的稅收協(xié)定，不料該國卻有沉重的所得稅稅收。又比如某種稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境令人不敢恭維，利用它反而會(huì)因小失大。
最后，要有長遠(yuǎn)觀念。稅負(fù)策劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。因此，跨國納稅人應(yīng)有較長時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。
（一）避稅地及其特征
避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。即一個(gè)國家或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國際收支水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，同時(shí)對在這里從事投資、經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人給予免納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。
避稅地形成的原因很多，有歷史原因、稅制原因，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素。一般情況下，成為一個(gè)避稅地的必備條件是：
（1）獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅是避稅地的基本特征，不但決定整個(gè)財(cái)政收入的稅收負(fù)擔(dān)輕，更重要的是直接稅的負(fù)擔(dān)輕，就是說，它必須至少在某一項(xiàng)重要的所得稅類型上，僅課以低稅或不課稅。因?yàn)橹苯佣惖恼n稅對象是財(cái)產(chǎn)、資本、利潤、所得，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁。如果該地區(qū)的直接稅負(fù)擔(dān)輕，就可以吸引大量的海外投資者。另外，避稅地還需要盡量少征或不征流通消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，對商品進(jìn)出口的稅收也放得很寬。因?yàn)檫@些“價(jià)內(nèi)稅”不能適應(yīng)當(dāng)今世界激烈的市場競爭。
（2）安定的政治局勢。任何跨國納稅人都把財(cái)產(chǎn)和所得的安全放在第一位。他們對政局的變化十分敏感，最害怕承擔(dān)政治風(fēng)險(xiǎn)。如果政治上不穩(wěn)定，財(cái)產(chǎn)和所得得不到安全保證，減免稅收就毫無意義。因此，動(dòng)蕩的政局，必然促使跨國納稅人抽走資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移營業(yè)場所。
（3）理想的投資環(huán)境。具備良好的交通電訊條件和理想的地理位置對一個(gè)成功的避稅地是非常重要的。這是因?yàn)橥獠拷煌ū憷瑑?nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施如郵政通訊、供水供電、機(jī)場碼頭等完善的地方，能充分滿足現(xiàn)代生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的要求。理想的地理環(huán)境則方便跨國投資者的往來和經(jīng)營活動(dòng)。
（4）寬松的政策法規(guī)。這是吸引外資的“軟環(huán)境”。首先，要敞開國門，讓投資者來去自由。如果投資條件理想，但進(jìn)入避稅地投資、經(jīng)營和居住要受到立法的限制，也會(huì)沖淡投資者的熱情。其次，政策要有連續(xù)性。外國投資者最怕政策多變，朝令夕改。最后，投資法規(guī)要健全。誰都不放心投資于一個(gè)法規(guī)不健全的國家。法律健全，有法可循，保護(hù)了外國投資者的權(quán)益，從而有利于外國投資者高效率地從事經(jīng)營。
（5）完善的保密制度。避稅地國家或地區(qū)必須對跨國投資者的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)提供保密。對從事跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的投資者來說，能否保證其經(jīng)營活動(dòng)和所得、財(cái)產(chǎn)的秘密，對其稅收籌劃的成功是十分重要的。提供保密，可以掩蓋一些公司的虛構(gòu)營業(yè)和真實(shí)所得及財(cái)產(chǎn)情況，以此避免居住國的稅收管轄，直接享受避稅地所提供的稅收待遇。
此外，要成為避稅地，還必須配套實(shí)行有利于發(fā)展自由貿(mào)易的寬大的海關(guān)條例、銀行管理?xiàng)l例、自由外匯市場機(jī)制等。特別是對于想移居的跨國納稅人來說，適宜的自然環(huán)境，的旅游資源和服務(wù)設(shè)施也是應(yīng)具備的條件。
作為國際避稅地一般具有以下幾個(gè)主要特征：
（1）低稅。這是國際避稅地的最基本特征。稅率低、稅負(fù)輕或根本無稅，才能產(chǎn)生對投資者的吸引力，才屬于提供避稅的地方。
（2）側(cè)重對跨國投資者的稅收優(yōu)惠。實(shí)行避稅地的國家，其所采取的稅收優(yōu)惠都是有針對性的。盡管有的避稅地國家或地區(qū)對國內(nèi)和國外投資者給予同樣的稅收優(yōu)惠，但畢竟不多，絕大多數(shù)避稅地的稅收優(yōu)惠是側(cè)重于跨國投資者的。
（3）避稅區(qū)域明確。提供避稅的場所都有明確的范圍，有的是整個(gè)國家或地區(qū)全部，有的是其中一個(gè)或幾個(gè)島嶼，有的是一個(gè)港口城市、自由貿(mào)易區(qū)域或出口加工區(qū)，在區(qū)域內(nèi)才能實(shí)行低稅政策。正是由于區(qū)域明確才會(huì)產(chǎn)生鮮明的對比，如屬于避稅地的島國與鄰近的高稅國對比，這樣更突出了避稅地的形象，使較多的資金、業(yè)務(wù)流向避稅地。
（4）政治體制的不完整性。國際避稅地中，許多國家和地區(qū)過去是殖民地，有的至今仍是殖民地或帶有強(qiáng)烈的殖民地色彩，有的甚至僅是一個(gè)小島、托管地，它們其中有些避稅地迫切希望政治獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)繁榮，即一旦脫離殖民關(guān)系后，出于迅速發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的愿望，很容易在原依托關(guān)系的基礎(chǔ)上過渡為避稅地。
（二）避稅地的分類
目前國際避稅地大致可分為三類。
1．純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地。
這種類型的避稅地沒有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。
2．普通或一般的國際避稅地。
這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅。這種避稅地具體可分為兩種情況：
（1）對境內(nèi)外所得和財(cái)產(chǎn)所得等征稅，但稅負(fù)較輕，對外國經(jīng)營者給予特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。如巴林、中國澳門、瑞士等。
（2）只對境內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)征收較輕稅負(fù)的間接稅，對來自境外的所得不征稅的國家或地區(qū)。如巴拿馬、中國香港等。
3．不完全或局部的國際避稅地。
這種類型的避稅地一般實(shí)行正常的稅收制度，但有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策或規(guī)定，或在國家的某一地區(qū)單獨(dú)實(shí)行這些優(yōu)惠政策或規(guī)定。如荷蘭、希臘、加拿大等。
（三）避稅地的作用
國際避稅地的作用主要有：
（1）影響了國際資本的流動(dòng)方向。國際避稅地吸引了眾多的跨國納稅人，這對國際資本的流動(dòng)起到舉足輕重的影響作用。
（2）養(yǎng)活了高稅國政府的財(cái)政收入。這對高稅國政府是不利時(shí)，但對其經(jīng)濟(jì)行為也產(chǎn)生一定的“安全閥”作用。若無這些避稅地，納稅人在高稅負(fù)下會(huì)將其所得來源和財(cái)產(chǎn)同他們自己一同逃離該國，使該國蒙受更大損失。
（3）增強(qiáng)了跨國公司的收入?？鐕臼潜芏惖卮嬖诘淖畲笫芤嬲?，借此可以減輕稅負(fù)、增加積累、擴(kuò)大投資、加速發(fā)展，從而得到更多的收益。
（4）促進(jìn)了國際避稅地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一些避稅地政策和業(yè)務(wù)帶動(dòng)了建筑、運(yùn)輸、旅游、服務(wù)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大了就業(yè)機(jī)會(huì)，增加了外匯收入，促進(jìn)了金融業(yè)的興旺，為政府籌資帶來了便利，并有利于引進(jìn)技術(shù)和管理等。
（四）利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃的方法
跨國納稅人利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上還是屬于回避稅收管轄權(quán)，由于它具有重要性，并且是人與物的硬件，故單獨(dú)予以介紹。一般來說，當(dāng)納稅人進(jìn)行下列稅收籌劃時(shí)要用到避稅地：利潤劃撥；通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤；把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū)；使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。通過途徑主要就是在避稅地建立基地公司?；毓緦?shí)際上是受控于高稅國納稅人建立避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”?；毓疽话阌兴膫€(gè)特點(diǎn)：第一，設(shè)立基地公司是以減輕稅負(fù)為目的；第二，基地公司一般設(shè)在避稅地；第三，基地公司同居住國公司和第三國公司有關(guān)聯(lián)，有的就是跨國公司內(nèi)部的母子公司或姊妹公司；第四，基地公司是受母公司控制的。利用設(shè)立基地公司減輕稅負(fù)的形式主要有以下幾種：
1．把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)
假如A國母公司M，在B國和C國分別設(shè)有子公司M1和M2.M1或D國非關(guān)聯(lián)公司d的產(chǎn)品實(shí)際上是直接運(yùn)送M2對外銷售的。若A國母公司在E國設(shè)有基地公司e，則它們之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系如圖10-1所示：（略）
從圖10-1可以清楚地看出：實(shí)際上M2直接授受來自M1和d的產(chǎn)品，但這樣難以達(dá)到減稅的目的。于是在賬面上制造一個(gè)e，先由M1和d向e出售產(chǎn)品，這時(shí)的價(jià)格是低價(jià)或平價(jià)，是真實(shí)價(jià)格，然后再由e加價(jià)后出售給M2，這就成了虛假的高價(jià)產(chǎn)品。這部分價(jià)差形成的利潤就沉淀在e公司的賬上，而E國為避稅地，稅負(fù)低甚至是無稅的，由此達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
2．把基地公司作為控股公司。
控股公司是指為了控制而非投資的目的擁有其他一個(gè)或若干個(gè)公司大部分股票或證券的公司。其主要作用有：通過持有多數(shù)股份控制商業(yè)或工業(yè)公司，起投資基金的作用；以發(fā)放浮動(dòng)債券所獲得的資金為本國集團(tuán)內(nèi)的公司提供資金來源；收取股息、利息等消極所得。建立控股公司，一般要求子公司將所獲得的利潤以股息形式，匯回到基地公司，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，一家美國子公司若如實(shí)地支付給其香港母公司的股息要向美國繳納稅率為30％的預(yù)提稅。為了避免這一預(yù)提稅的繳付，美國的這家子公司在荷蘭之間簽有雙邊稅收協(xié)定，當(dāng)美國子公司在向荷蘭控股公司支付股息時(shí)，只需按5％的稅率在美國繳納預(yù)提稅，而荷蘭對控股公司收取的股息不征稅。它們之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系如圖10-2所示：（略）
3．把基地公司作為收付代理的招牌公司。
跨國納稅人為了躲避對所得收入征收各類所得稅，便在避稅地設(shè)立招牌公司，專門收付代理各類所得收益品，包括收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和貸款，即將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司的賬上。而實(shí)際上，貸款的借出、特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓、貨物的出售以及勞務(wù)的提供均不在避稅地。
4．把基地公司作為投資公司。
這種基地公司是以從事有價(jià)證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。它只構(gòu)成某個(gè)公司很少或極少的股份，并不提供任何有意義的企業(yè)決策投票權(quán)。組建投資公司的目的是為了逃避或減輕對股息、利息、租金等所得征收的所得稅和資本利得稅。
5．把基地公司作為信托公司。
在大部分國家，信托都不具有獨(dú)立的法人地位，并且對這種信托法律關(guān)系的存在都有一定的時(shí)間限制。然而在一些避稅地，信托則可以作為法人存在，并允許一項(xiàng)信托長期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托，但無信托法規(guī)，因而信托也可以無限長期存在，如海峽群島等，這樣在高稅國的納稅人便可將其財(cái)產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財(cái)產(chǎn)的效益?？鐕{稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財(cái)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生的資本利得的稅負(fù)，更由于信托資產(chǎn)的保密性，還可以通過信托資產(chǎn)的分割將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈(zèng)人的名下，借此來規(guī)避在有關(guān)國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。
6．把基地公司作為航運(yùn)公司。
把基地公司作為航運(yùn)公司的目的是為了使海運(yùn)收入減少，避免稅負(fù)。由于航運(yùn)公司具有流動(dòng)性，公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)可以分離，注冊地又可在第三國。因此，航運(yùn)公司通常會(huì)在某個(gè)避稅地辦理船舶的登記手續(xù)，并懸掛一面方便旗幟。所謂方便旗幟是指允許非居民船主懸掛的國旗，旗幟國政府除了收取一部分注冊費(fèi)外，對掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。
7．把基地公司作為金融公司。
金融公司是為公司集團(tuán)內(nèi)部借貸業(yè)務(wù)充當(dāng)中介人或?yàn)榈谌咛峁┵Y金的機(jī)構(gòu)?？鐕{稅人為了利息收入的預(yù)提稅的減少常常借助稅收協(xié)定在某些避稅地建立金融公司，從事中介業(yè)務(wù)。它們既可充當(dāng)公司內(nèi)部借貸的中介，為內(nèi)部融資進(jìn)行調(diào)配；又可從事向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的正常貸款業(yè)務(wù)，獲得利息收入；還可為集團(tuán)成員提供進(jìn)行長期投資所臨時(shí)需要的大筆資金以減輕公司稅負(fù)。為了收到滿意的效果，必須在理想的地點(diǎn)建立這種基地公司：首先，此地與借款人的所在國簽訂了減征或免征預(yù)提稅的稅收協(xié)定；其次，所在國稅務(wù)部門能夠容忍該公司的微利經(jīng)營；再次，此地對支付貸款人的利息不征預(yù)提稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）
此外，還可以有以下的基地公司形式：（1）專利持有公司。主要經(jīng)營內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。（2）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務(wù)貿(mào)易及租賃業(yè)務(wù)的實(shí)體。（3）受控保險(xiǎn)公司。在跨國公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險(xiǎn)和分保險(xiǎn)的公司。（4）離岸銀行。是由高稅國居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨(dú)立法人地位的離岸基金和以所在國非居民為業(yè)務(wù)對象的離岸銀行。（5）服務(wù)公司。指從事部分管理、卡特爾協(xié)定組織、互助基金管理或其他類似勞務(wù)的公司。
二、國際稅務(wù)策劃
跨國納稅人面對風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅務(wù)環(huán)境制定國際稅務(wù)計(jì)劃，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，因此，跨國納稅人必須從全球的觀點(diǎn)安排經(jīng)營活動(dòng)，籌劃稅務(wù)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃。
首先，要深諳各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)，以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無一不影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。
其次，要有多個(gè)備選方案?？鐕{稅人應(yīng)全面分析情況，審時(shí)度勢，從各個(gè)角度盡可能設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方法。
再次，要有全局觀念?？鐕{稅人應(yīng)站在全球宏觀的高度看問題。追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最??；追求稅負(fù)最小也不等于收入一定最大。比如為了減少預(yù)提稅稅負(fù)去硬性某國，企圖利用該國與他國的稅收協(xié)定，不料該國卻有沉重的所得稅稅收。又比如某種稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境令人不敢恭維，利用它反而會(huì)因小失大。
最后，要有長遠(yuǎn)觀念。稅負(fù)策劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。因此，跨國納稅人應(yīng)有較長時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。
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