漏洞平臺(tái)——漏洞平臺(tái)籌劃方法
要弄清漏洞平臺(tái)的籌劃方法，首先就需要弄清其發(fā)揮作用的范圍。依據(jù)漏洞的分類，漏洞的范圍就大致明晰了，建立在漏洞基礎(chǔ)上的漏洞平臺(tái)的籌劃也才會(huì)有的放矢。
在稅法漏洞與執(zhí)法漏洞中，聰明的籌劃者會(huì)選擇前者，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾的籌劃者會(huì)選擇后者，因?yàn)檫@是利用征管方的某些不足而在打法律的擦邊球。有的甚至還與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，危害國(guó)家，使得納稅籌劃走入了誤區(qū)，因而，這在嚴(yán)格意義上應(yīng)稱為偷稅、逃稅、騙稅。
在國(guó)內(nèi)稅收漏洞與國(guó)際稅收漏洞中，國(guó)內(nèi)方面籌劃面廣，國(guó)際方面籌劃意義相對(duì)較大，尤其站在國(guó)家利益基礎(chǔ)上，國(guó)際稅收籌劃無(wú)疑使得國(guó)際利益向本國(guó)轉(zhuǎn)移。但是，作為納稅者，其立足點(diǎn)往往是自身利益，所以國(guó)內(nèi)籌劃也長(zhǎng)盛不衰。論及兩者的發(fā)展前景，當(dāng)然是國(guó)際方面更有經(jīng)濟(jì)意義，這將在后面章節(jié)中詳細(xì)論述。
漏洞平臺(tái)的籌劃必須有兩個(gè)分析權(quán)衡的過(guò)程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險(xiǎn)一收益分析。其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也是一種變相的成本，因?yàn)橐癸L(fēng)險(xiǎn)變小甚至避免風(fēng)險(xiǎn)是肯定要付出一定成本的。但是此處考慮到不同的漏洞平臺(tái)納稅籌劃對(duì)應(yīng)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，需要將風(fēng)險(xiǎn)——收益分析單獨(dú)列出來(lái)考慮。
先看成本——收益分析，因?yàn)槎惙┒蠢门c執(zhí)法漏洞利用兩者的成本收益比例是不一樣的。
稅法漏洞籌劃需要多個(gè)條件：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才，只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行納稅籌劃。這在企業(yè)納稅籌劃中表現(xiàn)得尤為明顯。當(dāng)然也不排除在一般性的納稅實(shí)踐中得出來(lái)的籌劃技巧。
二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法不考慮征管方的具體措施，只能是紙上談兵，成功的可能性肯定不會(huì)太高。有了一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)籌劃便有了一定的方向性。
三是嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒磁c利用稅法空白一樣具有隱蔽性。一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用的途徑被堵死。因?yàn)樵谡骷{稅上，征納雙方存在職業(yè)道德與自身利益的矛盾。正是因?yàn)樵诶枚惙┒粗写嬖谌绱硕嗟谋匾獥l件，所以利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃也存在較高的成本。納稅籌劃者在實(shí)施籌劃方案前必須將成本與收益進(jìn)行對(duì)比，按照穩(wěn)妥性原則，沒(méi)有收益或收益很低都應(yīng)停止籌劃。
在執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大，風(fēng)險(xiǎn)更高，籌劃實(shí)際發(fā)揮的余地很小，常常會(huì)在中途前功盡棄。這是因?yàn)閳?zhí)法漏洞的出現(xiàn)存在偶然性，沒(méi)有規(guī)律可循。利用執(zhí)法漏洞相對(duì)利用稅法漏洞而言，更具有隱蔽性。因?yàn)閳?zhí)法漏洞可能是違背稅法的，一旦當(dāng)某項(xiàng)籌劃被發(fā)覺(jué)，稅收征管人員可能會(huì)馬上予以校正，如補(bǔ)繳、追征等。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，稅收稽查便在很大程度上是對(duì)稅法執(zhí)法工作的一種補(bǔ)正。在稽查過(guò)程中，利用征管漏洞籌劃的成果便有可能付之東流。所以在漏洞平臺(tái)籌劃中，利用執(zhí)法漏洞的籌劃比較少見(jiàn)，非法籌劃則更是難成氣候了。但在一國(guó)法治環(huán)境惡劣，人們納稅意識(shí)薄弱時(shí)，利用執(zhí)法漏洞的籌劃也會(huì)層出不窮。
再看風(fēng)險(xiǎn)——收益分析。漏洞平臺(tái)籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)檫@類籌劃是在想方設(shè)法地鉆稅法的空子，鉆執(zhí)法人員的空子。這違背了立法者的意圖，也違背了執(zhí)法人員的意愿，多少存在一些鋌而走險(xiǎn)的味道。在財(cái)務(wù)管理中，一般是風(fēng)險(xiǎn)越大、收益越大。
但在風(fēng)險(xiǎn)太大時(shí)，籌劃便失去了足夠的信心。所以，只能是在獲取較大收益的前提之下，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。究竟如何降低風(fēng)險(xiǎn)呢？首先要做的便是嚴(yán)格依照稅法現(xiàn)有的條文和執(zhí)法的嚴(yán)格秩序，其次便是高度的保密性，另外堅(jiān)持一定的穩(wěn)妥原則。
在風(fēng)險(xiǎn)——收益分析過(guò)程，有人可能會(huì)把違法的風(fēng)險(xiǎn)和違法的獲益兩者進(jìn)行對(duì)比。
應(yīng)該說(shuō)，這種作法已經(jīng)超出了合理籌劃的范疇，這樣做屬于違法操作，其后果將不堪設(shè)想。在一個(gè)法制健全，法治化程度高的國(guó)家，違法操作是得不償失的。
除了上面已經(jīng)講的漏洞平臺(tái)籌劃過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行的兩大分析外，還需要考慮下列注意事項(xiàng)，即合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系，爭(zhēng)取自己應(yīng)得的權(quán)益；區(qū)別不同性質(zhì)，不同層次的漏洞；塑造自己良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。
（1）合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系。我國(guó)有許多收費(fèi)都是附加在稅款上征收的，通過(guò)籌劃減少應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)減少收費(fèi)。從這一點(diǎn)而言，稅與費(fèi)具有一致性，籌劃的作用也能得到雙重體現(xiàn)。但是，我國(guó)現(xiàn)在存在嚴(yán)重的亂收費(fèi)問(wèn)題，稅不足，費(fèi)來(lái)補(bǔ)。因此納稅人利用漏洞平臺(tái)進(jìn)行籌劃減少稅收支出后，仍應(yīng)理直氣壯地要求自身的合法權(quán)益，以避免雖然利用了漏洞但卻承受不該有的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。對(duì)于不合理的收費(fèi)，納稅人所進(jìn)行的籌劃應(yīng)該是聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行維權(quán)斗爭(zhēng)，而不是破財(cái)消災(zāi)，息事寧人。
?。?）區(qū)別不同性質(zhì)、不同層次的漏洞。從經(jīng)濟(jì)意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不同的經(jīng)濟(jì)意義；從法律意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不等的法律風(fēng)險(xiǎn)。不對(duì)漏洞進(jìn)行區(qū)分，籌劃往往會(huì)丟了西瓜，撿了芝麻，甚至?xí)`入歧途。
?。?）塑造良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。依法納稅是一個(gè)納稅者外部形象的重要組成部分，尤其對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，依法納稅表明了它的信用、商譽(yù)和實(shí)力，從而有利于擴(kuò)大企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。成都恩威集團(tuán)就是因?yàn)榧{稅上的問(wèn)題被曝光后形象大跌。從另外一個(gè)角度講，納稅人擁有依法納稅的良好外部形象，其籌劃的安全系數(shù)便會(huì)更高。例如，現(xiàn)在稅收稽查對(duì)象的選擇過(guò)程中，納稅人的納稅態(tài)度向來(lái)是重要的參考依據(jù)。
在稅法漏洞與執(zhí)法漏洞中，聰明的籌劃者會(huì)選擇前者，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾的籌劃者會(huì)選擇后者，因?yàn)檫@是利用征管方的某些不足而在打法律的擦邊球。有的甚至還與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，危害國(guó)家，使得納稅籌劃走入了誤區(qū)，因而，這在嚴(yán)格意義上應(yīng)稱為偷稅、逃稅、騙稅。
在國(guó)內(nèi)稅收漏洞與國(guó)際稅收漏洞中，國(guó)內(nèi)方面籌劃面廣，國(guó)際方面籌劃意義相對(duì)較大，尤其站在國(guó)家利益基礎(chǔ)上，國(guó)際稅收籌劃無(wú)疑使得國(guó)際利益向本國(guó)轉(zhuǎn)移。但是，作為納稅者，其立足點(diǎn)往往是自身利益，所以國(guó)內(nèi)籌劃也長(zhǎng)盛不衰。論及兩者的發(fā)展前景，當(dāng)然是國(guó)際方面更有經(jīng)濟(jì)意義，這將在后面章節(jié)中詳細(xì)論述。
漏洞平臺(tái)的籌劃必須有兩個(gè)分析權(quán)衡的過(guò)程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險(xiǎn)一收益分析。其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也是一種變相的成本，因?yàn)橐癸L(fēng)險(xiǎn)變小甚至避免風(fēng)險(xiǎn)是肯定要付出一定成本的。但是此處考慮到不同的漏洞平臺(tái)納稅籌劃對(duì)應(yīng)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，需要將風(fēng)險(xiǎn)——收益分析單獨(dú)列出來(lái)考慮。
先看成本——收益分析，因?yàn)槎惙┒蠢门c執(zhí)法漏洞利用兩者的成本收益比例是不一樣的。
稅法漏洞籌劃需要多個(gè)條件：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才，只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行納稅籌劃。這在企業(yè)納稅籌劃中表現(xiàn)得尤為明顯。當(dāng)然也不排除在一般性的納稅實(shí)踐中得出來(lái)的籌劃技巧。
二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法不考慮征管方的具體措施，只能是紙上談兵，成功的可能性肯定不會(huì)太高。有了一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)籌劃便有了一定的方向性。
三是嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒磁c利用稅法空白一樣具有隱蔽性。一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用的途徑被堵死。因?yàn)樵谡骷{稅上，征納雙方存在職業(yè)道德與自身利益的矛盾。正是因?yàn)樵诶枚惙┒粗写嬖谌绱硕嗟谋匾獥l件，所以利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃也存在較高的成本。納稅籌劃者在實(shí)施籌劃方案前必須將成本與收益進(jìn)行對(duì)比，按照穩(wěn)妥性原則，沒(méi)有收益或收益很低都應(yīng)停止籌劃。
在執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大，風(fēng)險(xiǎn)更高，籌劃實(shí)際發(fā)揮的余地很小，常常會(huì)在中途前功盡棄。這是因?yàn)閳?zhí)法漏洞的出現(xiàn)存在偶然性，沒(méi)有規(guī)律可循。利用執(zhí)法漏洞相對(duì)利用稅法漏洞而言，更具有隱蔽性。因?yàn)閳?zhí)法漏洞可能是違背稅法的，一旦當(dāng)某項(xiàng)籌劃被發(fā)覺(jué)，稅收征管人員可能會(huì)馬上予以校正，如補(bǔ)繳、追征等。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，稅收稽查便在很大程度上是對(duì)稅法執(zhí)法工作的一種補(bǔ)正。在稽查過(guò)程中，利用征管漏洞籌劃的成果便有可能付之東流。所以在漏洞平臺(tái)籌劃中，利用執(zhí)法漏洞的籌劃比較少見(jiàn)，非法籌劃則更是難成氣候了。但在一國(guó)法治環(huán)境惡劣，人們納稅意識(shí)薄弱時(shí)，利用執(zhí)法漏洞的籌劃也會(huì)層出不窮。
再看風(fēng)險(xiǎn)——收益分析。漏洞平臺(tái)籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)檫@類籌劃是在想方設(shè)法地鉆稅法的空子，鉆執(zhí)法人員的空子。這違背了立法者的意圖，也違背了執(zhí)法人員的意愿，多少存在一些鋌而走險(xiǎn)的味道。在財(cái)務(wù)管理中，一般是風(fēng)險(xiǎn)越大、收益越大。
但在風(fēng)險(xiǎn)太大時(shí)，籌劃便失去了足夠的信心。所以，只能是在獲取較大收益的前提之下，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。究竟如何降低風(fēng)險(xiǎn)呢？首先要做的便是嚴(yán)格依照稅法現(xiàn)有的條文和執(zhí)法的嚴(yán)格秩序，其次便是高度的保密性，另外堅(jiān)持一定的穩(wěn)妥原則。
在風(fēng)險(xiǎn)——收益分析過(guò)程，有人可能會(huì)把違法的風(fēng)險(xiǎn)和違法的獲益兩者進(jìn)行對(duì)比。
應(yīng)該說(shuō)，這種作法已經(jīng)超出了合理籌劃的范疇，這樣做屬于違法操作，其后果將不堪設(shè)想。在一個(gè)法制健全，法治化程度高的國(guó)家，違法操作是得不償失的。
除了上面已經(jīng)講的漏洞平臺(tái)籌劃過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行的兩大分析外，還需要考慮下列注意事項(xiàng)，即合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系，爭(zhēng)取自己應(yīng)得的權(quán)益；區(qū)別不同性質(zhì)，不同層次的漏洞；塑造自己良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。
（1）合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系。我國(guó)有許多收費(fèi)都是附加在稅款上征收的，通過(guò)籌劃減少應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)減少收費(fèi)。從這一點(diǎn)而言，稅與費(fèi)具有一致性，籌劃的作用也能得到雙重體現(xiàn)。但是，我國(guó)現(xiàn)在存在嚴(yán)重的亂收費(fèi)問(wèn)題，稅不足，費(fèi)來(lái)補(bǔ)。因此納稅人利用漏洞平臺(tái)進(jìn)行籌劃減少稅收支出后，仍應(yīng)理直氣壯地要求自身的合法權(quán)益，以避免雖然利用了漏洞但卻承受不該有的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。對(duì)于不合理的收費(fèi)，納稅人所進(jìn)行的籌劃應(yīng)該是聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行維權(quán)斗爭(zhēng)，而不是破財(cái)消災(zāi)，息事寧人。
?。?）區(qū)別不同性質(zhì)、不同層次的漏洞。從經(jīng)濟(jì)意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不同的經(jīng)濟(jì)意義；從法律意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不等的法律風(fēng)險(xiǎn)。不對(duì)漏洞進(jìn)行區(qū)分，籌劃往往會(huì)丟了西瓜，撿了芝麻，甚至?xí)`入歧途。
?。?）塑造良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。依法納稅是一個(gè)納稅者外部形象的重要組成部分，尤其對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，依法納稅表明了它的信用、商譽(yù)和實(shí)力，從而有利于擴(kuò)大企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。成都恩威集團(tuán)就是因?yàn)榧{稅上的問(wèn)題被曝光后形象大跌。從另外一個(gè)角度講，納稅人擁有依法納稅的良好外部形象，其籌劃的安全系數(shù)便會(huì)更高。例如，現(xiàn)在稅收稽查對(duì)象的選擇過(guò)程中，納稅人的納稅態(tài)度向來(lái)是重要的參考依據(jù)。
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