要重視“離岸公司”的避稅行為

　　南方某省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，按投資人數(shù)統(tǒng)計(jì)，2002年該省第一大外商投資來源地不是美國，也不是與該省相鄰的香港，而是一個不為人所知的加勒比海島國英屬維爾京群島。近年來，通過在英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等地注冊所謂的“離岸公司”，再通過離岸公司返回大陸設(shè)立外商投資企業(yè)已經(jīng)成了公開的秘密。離岸公司，簡單講就是注冊地和經(jīng)營地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊地的居民。

　　世界上著名的離岸公司的注冊地有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點(diǎn)：注冊手續(xù)簡便、對資本流動幾乎沒有限制、對不在注冊地進(jìn)行的經(jīng)營活動幾乎不征收任何稅、保密性好。內(nèi)地企業(yè)在上述離岸地設(shè)立離岸公司，其目的主要有以下幾個：在美國、香港或新加坡等地上市；設(shè)立控股公司，進(jìn)行資本運(yùn)作；進(jìn)行避稅等。

　　其實(shí)在中國國內(nèi)不少大型上市企業(yè)在上市過程中，離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀上為這些上市公司進(jìn)行稅收籌劃或者避稅提供了方便。

　　設(shè)立離岸公司為什么可以避稅？

　　我們首先假定有一家以對外出口為主營業(yè)務(wù)的國內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個股東（股東B和股東C）。如果該公司選擇設(shè)立在國內(nèi)，通常情況下該企業(yè)需要繳納33％的企業(yè)所得稅；出口退稅政策實(shí)行先征后退，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢下，必然擠占企業(yè)的大量資金。

　　此外，A公司的某個股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個股東時，由于我國不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定）。

　　現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過設(shè)立離岸公司來完成它的經(jīng)營活動。就設(shè)立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設(shè)立一個離岸公司的方法，也可以采用分別由股東B和股東C設(shè)立兩個不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維爾京群島注冊一個國際商業(yè)公司（以下簡稱為公司D和公司E），由于英屬維爾京群島的國際商業(yè)公司法規(guī)定可以設(shè)立一人公司，所以上述設(shè)立過程沒有任何問題。其次D公司和E公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)投資，和國內(nèi)已設(shè)立的A公司成立中外合資企業(yè)F.現(xiàn)在我們看一下，如果由該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)A從事出口業(yè)務(wù)，稅收方面會有什么變化。

　　首先，所得稅負(fù)擔(dān)大大降低，因?yàn)橹型夂腺Y企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠；其次，實(shí)際中外商投資企業(yè)通常通過向股東借款，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達(dá)到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的；第三，該中外合資企業(yè)較容易通過轉(zhuǎn)讓定價的形式來實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

　　以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買方是美國的企業(yè)，F(xiàn)公司的最終控制者B和C可以通過在英屬維爾京群島設(shè)立一家專為實(shí)施上述避稅目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買方美國企業(yè)簽訂貨物買賣合同，將該批貨物轉(zhuǎn)賣給美國企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進(jìn)出口合同中將貨物的價格定得極低，從而使F公司的賬面利潤很小甚至是虧損；而在G公司和最終買方美國企業(yè)的買賣合同中，G公司按正常的價格賣給美方。由于G公司的設(shè)立地英屬維爾京群島對上述交易產(chǎn)生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，F(xiàn)公司的最終控制者B和C將利潤從國內(nèi)轉(zhuǎn)移到國外從而達(dá)到避稅的目的。

　　通過上述分析，我們可以看到一個主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過設(shè)立離岸公司的方式來達(dá)到避稅目的的。目前，對“離岸公司”的上述行為，既缺乏嚴(yán)格的法律限制，又缺乏可行的監(jiān)控手段，希望有關(guān)部門予以重視。