納稅籌劃中介知識——日本稅理士制度簡介
“稅理士”是日語中的專有名詞，意思是專門代理或幫助納稅人依法履行納稅義務的稅務專家。而“稅理土制度”則是日本政府以《稅理士法》的形式，確定實行的稅務代理制度。日本稅理士制度的發(fā)展要追溯到明治時期，距今已有100多年的歷史。1896年（明治29年）日本政府制定了《營業(yè)稅法》，確定營業(yè)稅以工商業(yè)者為納稅義務人。隨著稅收負擔的加重，工商業(yè)者中的一些人向退職稅務官吏及在財會方面有造詣的人士尋求“關于稅的商談”和委托代理申報的幫助，以求得合理納稅。1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā)，日本政府為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，采取增收營業(yè)稅的方法，增加了納稅人繳納稅收的難度和工作量，納稅人尋求稅務咨詢和委托代理申報的業(yè)務迅速增加，使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場，并以稅務專家的職業(yè)固定下來。于是，1911年日本首先制定出《稅務代辦監(jiān)督制度》，這就是日本稅務代理制度的前身。
日本的《稅理士法》于1951年開始實行，至今已修正了23次，是邊實行邊完善起來的國家正式法規(guī)。日本現(xiàn)行的《稅理士法》共有九章，計64條。第一章，總則；第二章，稅理土考試；第三章，注冊登記；第四章，稅理士的權利和義務；第五章，稅理士的責任；第六章，稅理士審查會；第七章，稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合會；第八章，雜則；第九章，罰則。另外還有稅理士法施行令、施行規(guī)則、日本稅理士會聯(lián)合會會則、東京稅理士會會務執(zhí)行細則以及其他若干附則，以下對正文作必要的說明和解釋。
1.總則
?。?）稅理士使命。稅理士作為稅務方面的專業(yè)人員，其使命是站在獨立公正的立場上，按照納稅制度要求，取得納稅義務人的信賴，謀求恰當?shù)芈男杏嘘P稅收法令規(guī)定的納稅義務。
?。?）稅理士的業(yè)務。稅理士應從事如下有關稅收方面的事務，即稅務代理、稅務文件的規(guī)定和稅務商談。除此之外，還可以稅理士的名譽，受他人之托，附帶從事擬定財務文件、代辦會計賬簿、記賬及其他有關財務事務的業(yè)務。
（3）稅理士的資格。
?。?）不夠資格條目。
2.稅理士考試。
?。?）考試資格。
?。?）考試目的及考試科目。稅理士考試的目的為判定是否具有作為稅理士所必需的學識及其應用能力?？荚囌邚南铝锌颇浚◤?到5所列的科目中，含國稅通則法或其他法律規(guī)定與這些科目有關的事項。下稱“稅法科目”）中選擇三個科目。但是1或2所列科目必選其一。
1）個人所得稅法。
2）法人稅法。
3）遺產(chǎn)繼承稅。
4）酒稅法或物品稅法（任選其一）。
5）國稅征收法。
6）地方稅法中關于道府縣民稅（含都民稅）及市酊村民稅（含特別區(qū)民稅）的部分或地方稅法中關于事業(yè)稅的部分（任選其一）。
7）地方稅中關于固定資產(chǎn)稅的部分。
另外，還包括會計學中的簿記論及財務諸表論兩個科目。同時還詳細規(guī)定了部分考試科目的免試、報考手續(xù)費、資格的取消、合格證書、考試的執(zhí)行以及考試的細目。
3.注冊登記
有稅理士資格者，要成為稅理士，必須在稅理士名冊上登記姓名、出生年月日、擬工作的稅理士事務所名稱、所在地及大藏省規(guī)定的其他事項。
4.稅理士的權利與義務
（1）稅理士的權利
1）可以設立一個稅務事務所。
2）依法進行稅務代理。
3）可以聘用4～5名工作人員。
4）在稅務代理文書、報表上簽字、蓋章。
5）稅務部門要對納稅人進行調查時，必須事先通知稅理士。
?。?）稅理土的義務
1）稅理士在從事稅務代理時，必須明示稅務代理權限。
2）有些行為需要特別委任。
3）出示稅理士證。
4）有署名蓋章的義務。
5）禁止商談偷稅。
6）禁止喪失信用行為。
7）保守秘密的義務。
8）遵守會則的義務等。
5.稅理士的責任
《稅理士法》對稅理士未依法履行義務作了懲處的規(guī)定。
?。?）懲處的種類：警告、一年內停止稅理士業(yè)務；禁止從事稅理士業(yè)務。
（2）商談偷漏稅情況的懲處。
?。?）一般的懲處。
?。?）懲處的程序。
（5）懲戒處分公告。
6.稅理士會與稅理士會聯(lián)合會
這是法律規(guī)定的稅理士組織。日本《稅理士法》要求稅理士必須參加稅理士會，作為稅理士會的成員。
日本稅理士會的組織有三個層次：最上層的叫做日本稅理士會聯(lián)合會。會長要由大藏省大臣任命。聯(lián)合會的主要職責是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行其應有的權利、義務及提高業(yè)務能力和服務質量；負責對稅理士會及會員的指導、聯(lián)絡、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊、登記等事宜。中層則是按國稅局分區(qū)劃而設置的14個稅理士會。下層是按稅務署區(qū)劃設置的506個稅理土會支部。上層、中層和下層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關系，而是指導、監(jiān)督和聯(lián)絡的關系。
日本的稅理士制度是在商品經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它并不是稅務部門征管的組成部分，而是社會提供的納稅服務專業(yè)化的一種形式。其作用和社會效益是不可低估的。
?。?）將納稅人必須履行的納稅職責委托給通曉各種稅收法規(guī)并具有足夠稅務知識和納稅專業(yè)能力的稅理士去辦理，既方便了納稅人，又可減少或避免征納雙方在征納過程中出現(xiàn)的各類差錯，從而減輕和解除納稅人的精神負擔和經(jīng)濟損失。
（2）有利于提高和增強納稅人自覺納稅的意識，同時還可以糾正國家征稅人員由于業(yè)務能力或經(jīng)驗不足等原因發(fā)生的差錯，以至對個別征管人員貪圖賄賂、勒索錢財?shù)痊F(xiàn)象進行有效的抵制和對抗。
?。?）稅理士制度有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，實行稅理士制度，可在稅收征納雙方之間通過稅理士這個中介體，形成納稅人、稅理士和稅務機關三方制約關系。納稅人作為履行納稅義務的主體，一方面要自覺納稅，同時，受到稅務機關與稅理土的依法監(jiān)督制約；稅務機關作為稅收征收的主體，一方面要嚴格執(zhí)法，同時又受到納稅人與稅理士的監(jiān)督制約；稅理土在開展代理活動中，也受到納稅人和稅務機關的監(jiān)督制約。這就形成了一個全方位的相互制約體系。
日本的《稅理士法》于1951年開始實行，至今已修正了23次，是邊實行邊完善起來的國家正式法規(guī)。日本現(xiàn)行的《稅理士法》共有九章，計64條。第一章，總則；第二章，稅理土考試；第三章，注冊登記；第四章，稅理士的權利和義務；第五章，稅理士的責任；第六章，稅理士審查會；第七章，稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合會；第八章，雜則；第九章，罰則。另外還有稅理士法施行令、施行規(guī)則、日本稅理士會聯(lián)合會會則、東京稅理士會會務執(zhí)行細則以及其他若干附則，以下對正文作必要的說明和解釋。
1.總則
?。?）稅理士使命。稅理士作為稅務方面的專業(yè)人員，其使命是站在獨立公正的立場上，按照納稅制度要求，取得納稅義務人的信賴，謀求恰當?shù)芈男杏嘘P稅收法令規(guī)定的納稅義務。
?。?）稅理士的業(yè)務。稅理士應從事如下有關稅收方面的事務，即稅務代理、稅務文件的規(guī)定和稅務商談。除此之外，還可以稅理士的名譽，受他人之托，附帶從事擬定財務文件、代辦會計賬簿、記賬及其他有關財務事務的業(yè)務。
（3）稅理士的資格。
?。?）不夠資格條目。
2.稅理士考試。
?。?）考試資格。
?。?）考試目的及考試科目。稅理士考試的目的為判定是否具有作為稅理士所必需的學識及其應用能力?？荚囌邚南铝锌颇浚◤?到5所列的科目中，含國稅通則法或其他法律規(guī)定與這些科目有關的事項。下稱“稅法科目”）中選擇三個科目。但是1或2所列科目必選其一。
1）個人所得稅法。
2）法人稅法。
3）遺產(chǎn)繼承稅。
4）酒稅法或物品稅法（任選其一）。
5）國稅征收法。
6）地方稅法中關于道府縣民稅（含都民稅）及市酊村民稅（含特別區(qū)民稅）的部分或地方稅法中關于事業(yè)稅的部分（任選其一）。
7）地方稅中關于固定資產(chǎn)稅的部分。
另外，還包括會計學中的簿記論及財務諸表論兩個科目。同時還詳細規(guī)定了部分考試科目的免試、報考手續(xù)費、資格的取消、合格證書、考試的執(zhí)行以及考試的細目。
3.注冊登記
有稅理士資格者，要成為稅理士，必須在稅理士名冊上登記姓名、出生年月日、擬工作的稅理士事務所名稱、所在地及大藏省規(guī)定的其他事項。
4.稅理士的權利與義務
（1）稅理士的權利
1）可以設立一個稅務事務所。
2）依法進行稅務代理。
3）可以聘用4～5名工作人員。
4）在稅務代理文書、報表上簽字、蓋章。
5）稅務部門要對納稅人進行調查時，必須事先通知稅理士。
?。?）稅理土的義務
1）稅理士在從事稅務代理時，必須明示稅務代理權限。
2）有些行為需要特別委任。
3）出示稅理士證。
4）有署名蓋章的義務。
5）禁止商談偷稅。
6）禁止喪失信用行為。
7）保守秘密的義務。
8）遵守會則的義務等。
5.稅理士的責任
《稅理士法》對稅理士未依法履行義務作了懲處的規(guī)定。
?。?）懲處的種類：警告、一年內停止稅理士業(yè)務；禁止從事稅理士業(yè)務。
（2）商談偷漏稅情況的懲處。
?。?）一般的懲處。
?。?）懲處的程序。
（5）懲戒處分公告。
6.稅理士會與稅理士會聯(lián)合會
這是法律規(guī)定的稅理士組織。日本《稅理士法》要求稅理士必須參加稅理士會，作為稅理士會的成員。
日本稅理士會的組織有三個層次：最上層的叫做日本稅理士會聯(lián)合會。會長要由大藏省大臣任命。聯(lián)合會的主要職責是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行其應有的權利、義務及提高業(yè)務能力和服務質量；負責對稅理士會及會員的指導、聯(lián)絡、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊、登記等事宜。中層則是按國稅局分區(qū)劃而設置的14個稅理士會。下層是按稅務署區(qū)劃設置的506個稅理土會支部。上層、中層和下層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關系，而是指導、監(jiān)督和聯(lián)絡的關系。
日本的稅理士制度是在商品經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它并不是稅務部門征管的組成部分，而是社會提供的納稅服務專業(yè)化的一種形式。其作用和社會效益是不可低估的。
?。?）將納稅人必須履行的納稅職責委托給通曉各種稅收法規(guī)并具有足夠稅務知識和納稅專業(yè)能力的稅理士去辦理，既方便了納稅人，又可減少或避免征納雙方在征納過程中出現(xiàn)的各類差錯，從而減輕和解除納稅人的精神負擔和經(jīng)濟損失。
（2）有利于提高和增強納稅人自覺納稅的意識，同時還可以糾正國家征稅人員由于業(yè)務能力或經(jīng)驗不足等原因發(fā)生的差錯，以至對個別征管人員貪圖賄賂、勒索錢財?shù)痊F(xiàn)象進行有效的抵制和對抗。
?。?）稅理士制度有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，實行稅理士制度，可在稅收征納雙方之間通過稅理士這個中介體，形成納稅人、稅理士和稅務機關三方制約關系。納稅人作為履行納稅義務的主體，一方面要自覺納稅，同時，受到稅務機關與稅理土的依法監(jiān)督制約；稅務機關作為稅收征收的主體，一方面要嚴格執(zhí)法，同時又受到納稅人與稅理士的監(jiān)督制約；稅理土在開展代理活動中，也受到納稅人和稅務機關的監(jiān)督制約。這就形成了一個全方位的相互制約體系。
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