增值稅稅收籌劃――增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠
銷售額是計(jì)算增值稅的稅基，只有首先確定銷售額才能據(jù)此計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅稅基可以是含稅價，也可以是不合稅價，而境內(nèi)增值稅則是不合稅價，從而縮小了稅基，使銷項(xiàng)稅額也相對縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價作為計(jì)稅基數(shù)，計(jì)算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。
以不含稅價為稅基計(jì)算，一方面降低了銷項(xiàng)稅額，另一方面稅款與價格分開，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的真實(shí)反映，又便于征收管理。換句話說，計(jì)稅銷售額只包括成本和利潤（征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是1994年建立的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時還要征收消費(fèi)稅。對這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物，增值稅的計(jì)稅價格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷售額。
在確定計(jì)稅銷售額時應(yīng)注意的節(jié)稅問題包括：
1)代銷業(yè)務(wù)中的銷售額。
2)設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個人消費(fèi)。
4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；分配給股東或投資者；無償贈于他人。
凡上述行為均視為銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。
5)凡屬應(yīng)稅銷售行為的，其銷售額除包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)本身的價格外，還應(yīng)包括隨同銷售或提供勞務(wù)向購買方收取的各種價外費(fèi)用。具體包括：價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資費(fèi)，追還利潤，獎勵費(fèi)，違約金，包裝費(fèi)，包裝物租金，儲備費(fèi)，優(yōu)質(zhì)費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但是，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，對委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外，對同時符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價外費(fèi)用的。即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方的。
只有同時符合這兩個條件，才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用。
以上所列各種價外費(fèi)用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷售行為的，其混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)。
7)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的。其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定。
8)納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
9)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場銷售價格確定銷售額，沒有市場價格的按組成計(jì)稅價格確定銷售額。
10)納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
11）一般納稅人銷售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下：
銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
12）小規(guī)模納稅人銷售貨物后因發(fā)生銷貨退回或拆讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
13）當(dāng)各種銷售行為和視同銷售的行為，銷售額明顯偏低或者沒有銷售額時，應(yīng)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均市場銷售價格確定；第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均市場銷售價格確定；第三，按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：
組成計(jì)稅價格＝成本×（1十成本利潤率）
對一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其小定額征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價格按下列公式確定：計(jì)稅價格＝成本×（1十成本利潤率）十消費(fèi)稅額定率征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價格為消費(fèi)稅計(jì)稅價格。上述計(jì)算公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國稅總局確定。
14）對進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價格為計(jì)稅銷售額，并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。但組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費(fèi)稅
以不含稅價為稅基計(jì)算，一方面降低了銷項(xiàng)稅額，另一方面稅款與價格分開，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的真實(shí)反映，又便于征收管理。換句話說，計(jì)稅銷售額只包括成本和利潤（征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是1994年建立的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時還要征收消費(fèi)稅。對這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物，增值稅的計(jì)稅價格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷售額。
在確定計(jì)稅銷售額時應(yīng)注意的節(jié)稅問題包括：
1)代銷業(yè)務(wù)中的銷售額。
2)設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個人消費(fèi)。
4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；分配給股東或投資者；無償贈于他人。
凡上述行為均視為銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。
5)凡屬應(yīng)稅銷售行為的，其銷售額除包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)本身的價格外，還應(yīng)包括隨同銷售或提供勞務(wù)向購買方收取的各種價外費(fèi)用。具體包括：價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資費(fèi)，追還利潤，獎勵費(fèi)，違約金，包裝費(fèi)，包裝物租金，儲備費(fèi)，優(yōu)質(zhì)費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但是，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，對委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外，對同時符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價外費(fèi)用的。即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方的。
只有同時符合這兩個條件，才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用。
以上所列各種價外費(fèi)用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷售行為的，其混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)。
7)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的。其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定。
8)納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
9)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場銷售價格確定銷售額，沒有市場價格的按組成計(jì)稅價格確定銷售額。
10)納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
11）一般納稅人銷售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下：
銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
12）小規(guī)模納稅人銷售貨物后因發(fā)生銷貨退回或拆讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
13）當(dāng)各種銷售行為和視同銷售的行為，銷售額明顯偏低或者沒有銷售額時，應(yīng)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均市場銷售價格確定；第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均市場銷售價格確定；第三，按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：
組成計(jì)稅價格＝成本×（1十成本利潤率）
對一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其小定額征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價格按下列公式確定：計(jì)稅價格＝成本×（1十成本利潤率）十消費(fèi)稅額定率征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價格為消費(fèi)稅計(jì)稅價格。上述計(jì)算公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國稅總局確定。
14）對進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價格為計(jì)稅銷售額，并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。但組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費(fèi)稅
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