增值稅避稅籌劃
一般納稅人的避稅籌劃:
一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手:縮小銷項稅額;擴大進項稅額。
一、利用當期銷項稅額避稅關鍵在于:
第一,銷售額避稅;
第二,稅率避稅。
利用稅率避稅的余地不大,在此僅闡述就銷售額而言存在的避稅籌劃策略:
?。ㄒ唬崿F銷售收入時,采用特殊的結算方式,拖延入帳時間,延續(xù)稅款繳納;
(二)隨同貨物銷售的包裝物,單獨處理,不要匯入銷售收入;
(三)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入,采取措施不要匯入銷售收入;
?。ㄋ模┰O法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;
?。ㄎ澹┎扇∧撤N合法合理的方式坐支,少匯銷售收入;
(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施,本應視同對外銷售,但采取底估價、次品折扣方式降低銷售額;
?。ㄆ撸┎捎糜糜诒酒髽I(yè)繼續(xù)生產加工的方式、避免作為對外銷售處理;
?。ò耍┮晕飺Q物;
?。ň牛槁毠じ愀@虬l(fā)放獎勵性紀念品,低價出售,或私分商品性貨物;
?。ㄊ楣P將合格品降低為殘次品,降價銷售給對方或送給對方;
(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。
二、利用當期進項稅額避稅簡易策略包括:
?。ㄒ唬┰趦r格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;
(二)納稅人購買貨物或應稅勞務,不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;
(三)納稅人進口貨物時,要向海關收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;
?。ㄋ模┵忂M免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額,按購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑據上注明的價格,依照10%的扣除稅率,獲得10%的抵扣;
?。ㄎ澹┰诓少徆潭ㄙY產時,將固定資產附屬件作為原材料購進,并獲得進項稅額抵扣;
?。⒎菓惡兔舛愴椖抠忂M的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進,并獲得增值稅發(fā)票;
?。ㄆ撸┎捎眉鏍I手段,縮小不得抵扣部分的比例。
?。ò耍榱隧樌@得抵扣,避稅者應當特別注意下列情況,并防止它發(fā)生:
第一,購進貨物,應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;
第二,購進免稅農業(yè)產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑證;
第三,購進貨物,應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項,或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的;
小規(guī)模納稅人的避稅籌劃
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,按照銷售額和征收率6%計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。舉例說明如下:
某企業(yè)年應納增值稅額300萬元,符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少,只占銷項稅額的10%.則企業(yè)應納增值稅額:300×17%─300×17%×10% = 45.9萬元。
如果將該企業(yè)設兩個批發(fā)企業(yè),各自獨立核算,則一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元,屬于小規(guī)模納稅人,適用6%征收率。則應納稅額分別為:160×6% = 9.6萬元、140×6% = 8.4萬元,合計18萬元,比一般納稅人減輕稅負27.9萬元。
進項稅金調整避稅籌劃
一般納稅人在計算進項稅金時,應僅依據三種進貨憑證:
(1)增值稅專用發(fā)票;
(2)海關增值稅完稅憑證;
(3)免稅農業(yè)產品進貨發(fā)票。
進項稅金處理一般采取先抵扣,后調整的方法。進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算:
?。?)在購入貨物無法準確劃分各項目進項稅金的情況下:
進項稅金調整額 = 當月進項稅金× 免稅、非應稅項目合計全部銷售額合計
?。?)一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下:
進項稅金調整=貨物或應稅勞務購進價格×稅率
(3)非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格,需要納稅人結合成本有關資料還原計算。
利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃
增值稅的減免規(guī)定如下:
?。?)免征增值稅的項目:
1. 農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品(包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產業(yè)生產的各種初級產品),這里的農業(yè)生產者包括從事農業(yè)生產的單位和個人;
2. 避孕藥品用具;
3. 古舊圖書,指向社會收購的古書和舊書;
4. 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
5. 外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備;
6. 來料加工,來件裝配和補償貿易所需進口的設備;
7. 由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品;
8. 個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消費品以外的貨物。
?。?)關于兼營業(yè)務減稅 、免稅的規(guī)定:
納稅人進行兼營,并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額,即可獲得免稅、減稅。
?。?)對于起征點的規(guī)定:
稅法規(guī)定,納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的,免征增值稅。增值稅起征點幅度如下:
a. 銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元;
b. 銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200-800元;
c. 按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50-80元;
這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,兼營貨物批發(fā)和零售的年應稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。
利用“”避稅籌劃
國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策,而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件,來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為“”。
利用“混合銷售”避稅籌劃
一項銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現混合銷售行為,涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關系,就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。
稅法對混合銷售的處理規(guī)定是:從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者,從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者,發(fā)生上述混合銷售行為,視為銷售物,征收增值稅;但其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合數中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業(yè)額不到50%.發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè),應看自己是否屬于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是,則只繳納營業(yè)稅;如果從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅。
從事兼營業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位,如果當年混合銷售行為較多,金額較大,企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額,并超過年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行為的稅負,不納增值稅,從而增加企業(yè)現金流量。
購進扣稅避稅籌劃
購進扣稅法即工業(yè)生產購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),在購進貨物驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結轉到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應稅產的總體稅負,但卻為企業(yè)能過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。
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