利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。
價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的消費(fèi)稅的計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
但在下列幾種情況下存在合理避稅的機(jī)會(huì)，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）＋（1－消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅，所以，成本和利潤(rùn)應(yīng)是納稅籌劃點(diǎn)。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為合理避稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）
在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有合理避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅，所以，材料成本和加工費(fèi)是納稅籌劃點(diǎn)。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有合理避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有合理避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)合理避稅有利，因此，要求合理避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可，所以，關(guān)稅完稅價(jià)格是納稅籌劃點(diǎn)。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：
一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；
二是沒(méi)經(jīng)過(guò)合理避稅籌劃，將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。
這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
[案例1]
南方日化總廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品，消費(fèi)稅稅率30％，增值稅稅率17％，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
[計(jì)算說(shuō)明]
南方日化總廠銷項(xiàng)稅額＝5000＋（1＋17％）×17％＝726.5元；
南方日化總廠應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝5000＋（1＋17％）＝4273.5（元）
南方日化總廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
第五，以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的合理避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以合理避稅為依據(jù)的。
一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越足以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
[案例2]
某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。
[籌劃分析]
因此，當(dāng)消費(fèi)稅稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅[（2萬(wàn)×30％）＝6000元]6千元整。
價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的消費(fèi)稅的計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
但在下列幾種情況下存在合理避稅的機(jī)會(huì)，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）＋（1－消費(fèi)稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅，所以，成本和利潤(rùn)應(yīng)是納稅籌劃點(diǎn)。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為合理避稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）
在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有合理避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅，所以，材料成本和加工費(fèi)是納稅籌劃點(diǎn)。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有合理避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有合理避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)合理避稅有利，因此，要求合理避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可，所以，關(guān)稅完稅價(jià)格是納稅籌劃點(diǎn)。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：
一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；
二是沒(méi)經(jīng)過(guò)合理避稅籌劃，將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。
這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
[案例1]
南方日化總廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品，消費(fèi)稅稅率30％，增值稅稅率17％，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
[計(jì)算說(shuō)明]
南方日化總廠銷項(xiàng)稅額＝5000＋（1＋17％）×17％＝726.5元；
南方日化總廠應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝5000＋（1＋17％）＝4273.5（元）
南方日化總廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
第五，以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的合理避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以合理避稅為依據(jù)的。
一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越足以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
[案例2]
某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。
[籌劃分析]
因此，當(dāng)消費(fèi)稅稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅[（2萬(wàn)×30％）＝6000元]6千元整。
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