外購消費(fèi)品的消費(fèi)稅避稅籌劃

來源: 編輯: 2003/10/28 09:27:06 字體:
    國稅發(fā)(1997)84號(hào)文件規(guī)定,納稅人用已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含稅的銷售額時(shí),應(yīng)一律采取6%的征收率換算。

    (1)當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí),應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家,而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn),是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié),未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此,允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的,不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面,同品種的消費(fèi)品,在同一時(shí)期,商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。

    由此可見,生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道,除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。

    對(duì)于外購已稅消費(fèi)品,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)稅稅率。

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期未庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。

    [案例1]

    東江黃廬卷煙廠2002年6月1日庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為486000元。

    6月8日從佳音煙葉加工廠購入煙絲一批,價(jià)款為200000元,增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。

    6月末企業(yè)庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為492000元。向外銷售甲級(jí)卷煙取得銷售收入560000元,增值稅稅額為95200元,銷售乙級(jí)卷煙取得銷售收人為240000元,增值稅額為40800元。

    [要求解答]  

    東江黃廬卷煙廠2002年6月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。

    [法律依據(jù)]    

    《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

    [分析解答]  

    按照規(guī)定,企業(yè)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除部分原料已納消費(fèi)稅稅款,則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為:

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=486000+200000-492000=194000元

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=19400×30%=58200元

    按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額為:

    應(yīng)納消費(fèi)稅額=560000×240000×40%=320000元

    則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為:

    當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款=按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款
    =320000-58200=241800元

    則在月末會(huì)計(jì)上可作如下會(huì)計(jì)分錄:

    借:產(chǎn)品銷售稅金及附加    241800
      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅    241800

    [案例2]

    江西百吉酒廠2002年1月初有庫存外購白酒10噸,進(jìn)價(jià)成本為54000元。1月6日從河北白酒公司購入散裝白酒20噸,支付價(jià)款為10400元(含增值稅),進(jìn)行加工后裝瓶出售,月末結(jié)存散裝白酒8噸,其進(jìn)價(jià)成本為48000元。企業(yè)2月份實(shí)際銷售瓶裝白酒44000瓶,每瓶售價(jià)14.04元(含增值稅),實(shí)際取得銷售收入528000元。按規(guī)定企業(yè)用外購散裝白酒加工后裝瓶出售,可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額。

    [要求解答]  

    江西百吉酒廠2002年2月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。

    [法律依據(jù)]    

    《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

    [分析解答]  

    江西百吉酒廠2002年2月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為:

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒買價(jià)=54000+140400÷1.17-48000=126000元

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購白酒的已納稅款=126000×25%=315000元

    按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:

    應(yīng)納稅額=528000×25%=132000元

    則本月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:

    應(yīng)納稅額=132000-31500=100500元

    則在月末企業(yè)財(cái)會(huì)部門可作如下會(huì)計(jì)分錄:

    借:產(chǎn)品銷售稅金及附加     100500
      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅    100500

    根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》,可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

    因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看,首先,要了解哪些消費(fèi)品允許扣除;其次,要將銷售中可扣除的盡可能多扣除,從而減小計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有:

    ①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

    ②外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒;

    ③外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

    ④外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;

    ⑤外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

    ⑥外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

    [案例3]

    香口甜白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售,其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元(不含增值稅),裝瓶后的白酒共9500瓶,以每瓶3元的價(jià)格全部出售,結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)合理避稅方法,誤繳的消費(fèi)稅為:

    (9500×3)×25%=7125元。

    [籌劃分析]  

    如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅:

    7125-(9500×3-5000×3.5)×25%=4375元。

    (2)當(dāng)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票,以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。

    [案例4]

    2002年8月2日娜塞堤(和平)護(hù)膚護(hù)發(fā)有限公司從默洛尼(龍川)日化有限公司購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,支付價(jià)稅合計(jì)100000元,消費(fèi)稅稅率30%。

    [要求解答]  

    娜塞堤(和平)護(hù)膚護(hù)發(fā)有限公司索取不同發(fā)票的稅收利得。

    [法律依據(jù)]  

    《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

    [籌劃分析]

    若取得普通發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:

    100000÷1.06×30%=28300.19(元)

    若取得專用發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:

    100000÷1.17×30%=25641.03(元)

    取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅:

    28300.19-25641.03=2659.16(元)

    該筆業(yè)務(wù),對(duì)銷售方來說,無論是開具何種發(fā)票,其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的,對(duì)購買方來說,由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣,所以并不增加增值稅稅負(fù)。

    很顯然,對(duì)購買來說,在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票。
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