消費(fèi)稅的稅收籌劃案例

　　巧用包裝物節(jié)稅

　　案例：

　　恒生輪胎廠經(jīng)營(yíng)各種型號(hào)的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開(kāi)拓新的消費(fèi)市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。1999年4月，企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為200萬(wàn)×10％＝20萬(wàn)元。該廠領(lǐng)導(dǎo)專經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為稅收成本過(guò)高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。

　　分析：

　　根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。

　　其關(guān)鍵是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式。這樣做，可以給企業(yè)帶來(lái)三個(gè)好處：

　　一是可以促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。

　　二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來(lái)包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三是可以節(jié)稅。

　　對(duì)于包裝物，企業(yè)可以采取三種處理方法：一是連同應(yīng)稅消費(fèi)品出售；二是收取租金；三是收取押金。這三種處理方法的征稅情況有所不同。

　　1.稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無(wú)論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅。

　　2.包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

　　但不包括同時(shí)符合下面條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　一是承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

　　二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品有購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　因此，納稅人采用收取包裝物租金的方式，應(yīng)將包裝物租金換算成不合增值稅收入后，并入銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅及增值稅。

　　3.包裝物押金不并入銷售額計(jì)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！坝馄凇币话阋砸荒隇橄蕖Ｔ趯b物押金并入銷售額征稅時(shí)，需先將該押金換算為不含增值稅的價(jià)格，再并入銷售額征稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定可以看出，由于押金不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額，因此采用收取押金的方式有利于節(jié)稅。

　　在此例中，如果恒生輪胎廠采用單獨(dú)收取包裝物押金的方法，則既可以降低輪胎售價(jià)，每個(gè)售價(jià)1800元，又可節(jié)稅2萬(wàn)元。此時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×1800×10％＝10萬(wàn)元

　　點(diǎn)評(píng)：

　　減少稅收就能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，企業(yè)稅收成本的高低可能直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。這更加強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃的重要性。

　　利用包裝物節(jié)稅始終是稅收籌劃的一個(gè)重要策略，其核心就在于包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”的方式，該方法不僅適用于消費(fèi)稅，也適用于增值稅。

　　但是，值得補(bǔ)充的一點(diǎn)是，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。這在一定程度上限制了經(jīng)營(yíng)酒類產(chǎn)品的企業(yè)利用包裝物節(jié)稅的可能性。

　　抵扣條款實(shí)施的條件

　　案例：

　　恒久遠(yuǎn)珠寶有限公司以珠寶玉石為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在于該公司自己并不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)珠寶玉石后，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的組合或加工，再將珠寶玉石銷售出去，1999年7月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)值50萬(wàn)元的珠寶玉石，該公司月初庫(kù)存的外購(gòu)珠寶玉石價(jià)值10萬(wàn)元，月末庫(kù)存的外購(gòu)珠寶玉石價(jià)值30萬(wàn)元。

　　2.銷售珠寶玉石45萬(wàn)元，貨款已收訖。

　　月末，該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅1.5萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：

　　45×10％-（50+10-30）×10％＝1.5萬(wàn)元

　　但有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審核后，明確指出該公司外購(gòu)的珠寶玉石已納消費(fèi)稅款不能抵扣。對(duì)此，公司財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持認(rèn)為自己的計(jì)算沒(méi)有錯(cuò)誤，并找來(lái)稅法書，強(qiáng)調(diào)稅法中有如下規(guī)定：外購(gòu)的已稅煙絲，已稅酒及酒精、已稅化妝品、已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品、已稅珠寶玉石、已稅鞭炮焰火、已稅汽車輪胎、己稅摩托車8種應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予根據(jù)生產(chǎn)的數(shù)量扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)的情況并不適用稅法中這一稅款抵扣條款。

　　分析：

　　初看起來(lái)，似乎確實(shí)是公司財(cái)務(wù)人員正確而稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)了。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法明確規(guī)定：外購(gòu)已稅煙絲、已稅酒和酒精、已稅珠寶玉石等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　但事實(shí)上，該公司適用了錯(cuò)誤的稅收條款。公司財(cái)務(wù)人員只注意到允許抵扣稅款的規(guī)定，卻忽略了稅法中對(duì)該項(xiàng)條款的適用條件所做的一些具體規(guī)定。并不是在所有情況下，8種外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅均可以抵扣。也就是說(shuō)，抵扣是有條件的。

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1997）84號(hào)通知規(guī)定：對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，如需進(jìn)一步加漿降度的白酒和食用酒精，需進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　以上允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。則不得抵扣。

　　本例中恒久遠(yuǎn)珠寶有限公司正屬于這種情況，公司自己不生產(chǎn)珠寶玉石，只是購(gòu)進(jìn)后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工、包裝、組合后出售，其外購(gòu)珠寶已納稅款本應(yīng)可以抵扣，但由于企業(yè)不了解84號(hào)通知的有關(guān)規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)而不是工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)珠寶玉石，導(dǎo)致已納的消費(fèi)稅無(wú)法抵扣。企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅為：

　　45×10％＝4.5萬(wàn)元。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　本案例再一次強(qiáng)有力地說(shuō)明了精通稅法的重要性，值得注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法，不僅要學(xué)習(xí)各稅種實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，而且要注意學(xué)習(xí)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則以及通知、規(guī)定、說(shuō)明等等。這些細(xì)則、通知、規(guī)定、說(shuō)明等往往是在實(shí)施條例的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)銷售過(guò)程中出現(xiàn)的實(shí)際情況，對(duì)一些特殊情況進(jìn)行規(guī)定或者是對(duì)實(shí)施條例的一些條款的適用對(duì)象、運(yùn)用條件，例外情況等等加以詳細(xì)說(shuō)明。因此，各稅種的細(xì)則、通知、規(guī)定、說(shuō)明等雖然繁多瑣碎，但卻是極為重要的。一些企業(yè)本可以利用稅法中的一些優(yōu)惠條款減少稅額，但最后無(wú)法適用優(yōu)惠條款。其原因很大程度上就在于企業(yè)不了解稅法中規(guī)定的特殊情況和適用條件，在經(jīng)營(yíng)中不會(huì)規(guī)避這些限制條件，導(dǎo)致企業(yè)受損失。而一些企業(yè)可以成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也在于他們充分利用一些特殊情況，繞開(kāi)了不利條件，注意使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡量滿足優(yōu)惠條件，從而享受稅法優(yōu)惠。試想，如果恒久遠(yuǎn)珠寶有限公司了解84號(hào)通知，只需改變其進(jìn)貨渠道，從工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)購(gòu)入外購(gòu)珠寶玉石，其外購(gòu)珠寶玉石已納稅款就可以抵扣了。

　　現(xiàn)行稅法中還對(duì)“外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅可以抵扣”這一條款作了其他詳細(xì)規(guī)定。主要包括：

　　1.為生產(chǎn)出口卷煙而外購(gòu)的已稅煙絲的已納稅款不予扣除。

　　2.納稅人購(gòu)進(jìn)的煙絲等8種已稅消費(fèi)品如開(kāi)具的是普通發(fā)票，在抵扣時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額，換算一律采用6％的征收率。具體計(jì)算公式為：

　　不含增值稅的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的銷售額＝外購(gòu)已稅消費(fèi)品的含稅銷售額÷（1+6％）

　　3.納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　無(wú)償饋贈(zèng)應(yīng)稅消費(fèi)品也要納稅

　　案例：

　　嘉美化妝品有限責(zé)任公司是一家經(jīng)營(yíng)各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的合資企業(yè)，1999年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品價(jià)值30萬(wàn)元，但由于產(chǎn)品市場(chǎng)定位欠佳，預(yù)計(jì)該月僅能銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品共15萬(wàn)元。為了避免產(chǎn)品積壓，該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，價(jià)值3萬(wàn)元。

　　2.企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)舉辦的大型歌舞晚會(huì)用化妝品價(jià)值5萬(wàn)元。

　　3.廣告樣品用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，未分別核算，總計(jì)價(jià)值0.4萬(wàn)元。

　　4.將化妝品分配給本公司職工共計(jì)價(jià)值2萬(wàn)元。

　　5.銷售化妝品10萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品6萬(wàn)元。

　　月未進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅如下：

　　10×30％+6×17％＝4.02萬(wàn)元

　　但是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，實(shí)際應(yīng)納稅額為：3×30％+5×30％+0.4×30％+2×30％+10×30％+6×17％＝7.14萬(wàn)元。

　　公司對(duì)此不服，認(rèn)為公司將產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助，或作為廣告樣品時(shí)，并未銷售取得收入，不應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并提出行政復(fù)議，但上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后維持原判。

　　分析：

　　本例的關(guān)鍵在于將本公司的產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助給他人，或者將產(chǎn)品作為廣告樣品時(shí)，是否屬于銷售行為，是否應(yīng)征消費(fèi)稅，對(duì)此，我國(guó)消費(fèi)稅稅法中有明確規(guī)定。

　　我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，應(yīng)于移交使用時(shí)納稅。

　　1.所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙煙絲不繳納消費(fèi)稅。

　　2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。

　　根據(jù)上述稅法規(guī)定，嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓，將產(chǎn)品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出，雖然是無(wú)償?shù)?，沒(méi)有獲得任何形式的收入，但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍，因而必須依法繳納消費(fèi)稅。

　　因此，嘉美公司雖然有效地防止了產(chǎn)品積壓，但無(wú)形中也極大地增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　此例中，公司自產(chǎn)自用的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為依照，只需用同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格與相應(yīng)的稅率相乘，即可得出應(yīng)納消費(fèi)稅。但是，值得注意的是，本例中企業(yè)將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品時(shí)沒(méi)有分別核算，屬于兼營(yíng)行為且無(wú)法分別確定銷售額，應(yīng)從高適用稅率，即化妝品的30％稅率，而不是護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％的稅率，因而，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅負(fù)。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　此案例給我們?nèi)缦聠⑹荆?/p>

　　1.企業(yè)的決策層必須熟知稅法，在進(jìn)行一項(xiàng)決策時(shí)，不能僅考慮該決策既有的目標(biāo)，而應(yīng)全面考慮該決策對(duì)企業(yè)其他各個(gè)方面如成本、稅負(fù)等的影響，企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，而稅收問(wèn)題滲透到這個(gè)有機(jī)整體的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)生產(chǎn)、分配、銷售等等，因此，企業(yè)的任何一項(xiàng)決策都有可能影響企業(yè)的稅負(fù)水平，當(dāng)一項(xiàng)決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本，看孰大孰小，才能做出正確的決定，決不能只看收益，不看成本。

　　2.從節(jié)稅角度看，企業(yè)應(yīng)盡可能避免將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于行政機(jī)構(gòu)或管理部門，或用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利等方面，以減少企業(yè)的運(yùn)行成本，因?yàn)槠髽I(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于這方面，不僅無(wú)法取得應(yīng)有的銷售收入，而且還要依稅法繳納相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅等，增加了企業(yè)稅負(fù)。

　　3.當(dāng)企業(yè)存在兼營(yíng)行為時(shí)，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，并避免將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品做成成套產(chǎn)品銷售，以避免從高適用稅率，增加應(yīng)納稅額。

　　計(jì)稅依據(jù)有講究

　　案例：

　　北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬(wàn)元，痱子粉、爽身粉5萬(wàn)元，民用洗滌靈10萬(wàn)元，并開(kāi)具普通發(fā)票，本月該廠各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，月末該廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)應(yīng)納消費(fèi)稅為8.55萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：

　　20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬(wàn)元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬(wàn)元，由此企業(yè)本月經(jīng)營(yíng)虧損0.65萬(wàn)元。

　　分析：

　　該廠虧損的根本原因在于財(cái)務(wù)人員不懂稅法，多申報(bào)繳納消費(fèi)稅，增加企業(yè)的稅收成本，事實(shí)上，企業(yè)可以在以下三個(gè)層次上減少應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　1.財(cái)務(wù)人員對(duì)消費(fèi)稅各稅目的具體征稅范圍不清楚，誤認(rèn)為痱子粉、爽身粉以及洗滌靈也是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。我國(guó)稅法對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的具體征稅作了詳細(xì)說(shuō)明，并明確強(qiáng)調(diào)痱子粉、爽身份不屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收范圍，不征收消費(fèi)稅，因此，上述三種產(chǎn)品只需繳納增值稅。

　　2.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)其增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　在此案例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售，開(kāi)具普通發(fā)票，因而銷售額中未扣除增值稅稅款，應(yīng)按上述公式轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。

　　3.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步規(guī)定，在納稅人將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額的過(guò)程中，如果納稅人向購(gòu)貨方開(kāi)具的是單獨(dú)注明增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，則按該產(chǎn)品動(dòng)用的增值稅稅率17％使用換算公式；如果納稅人不能向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則按6％或4％使用換算公式。

　　此例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售開(kāi)具普通發(fā)票，則只能按6％的征收率換算，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

　　20÷（1+6％）×30％＝5.64萬(wàn)元

　　應(yīng)繳納的增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元

　　由于正確計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅額，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際應(yīng)納稅額僅為7.74萬(wàn)元，該廠不僅沒(méi)有因此虧損0.65萬(wàn)元，反而盈利2.26萬(wàn)元。

　　在此例中，化工廠仍存在進(jìn)一步減少消費(fèi)稅額的可能性。如果化工廠慎重地選擇銷售對(duì)象，向一般納稅人企業(yè)而不是小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅發(fā)票，則可以按17％的稅率換算為不含增值稅的銷售額，這時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅可以進(jìn)一步減少，僅為：

　　20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13萬(wàn)元。

　　節(jié)約稅收成本2.61萬(wàn)元，從而盈利達(dá)到4.87萬(wàn)元。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　該案例給我們?nèi)缦聨c(diǎn)啟示：

　　1.該案例再一次強(qiáng)調(diào)了分清稅目稅率的重要性，這點(diǎn)對(duì)于采用正列法，設(shè)置稅目稅率的稅種尤為重要，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。謹(jǐn)防出現(xiàn)將非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)繳稅款以及錯(cuò)用稅率，適用較高稅率等問(wèn)題。消費(fèi)稅稅目稅率中值得注意以下幾種消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅。

　?。?）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等不屬于化妝品征收范圍，不征消費(fèi)稅。

　　（2）體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火的征收范圍。

　　（3）工業(yè)汽油即溶劑汽油不屬于汽油，不征消費(fèi)稅。

　?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)，收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。

　?。?）特種用車，如急救車、搶修車不征收消費(fèi)稅。

　　2.各個(gè)稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，這不僅表現(xiàn)在一項(xiàng)銷售行為可能涉及多個(gè)稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種，如從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為征增值稅；而其他單位和個(gè)人的混合銷售行為征營(yíng)業(yè)稅。也表現(xiàn)在一個(gè)稅種的計(jì)算牽涉其他稅種，如計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)要將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額。又如城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。

　　3.稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對(duì)象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)盡可能地將產(chǎn)品銷售給其他一般納稅人，開(kāi)具增值稅發(fā)票，將銷售收入與增值稅稅款區(qū)分開(kāi)，以避免增加應(yīng)納的消費(fèi)稅，這需要企業(yè)的銷售人員必須具備一定的稅收知識(shí)。

　　消費(fèi)稅的低價(jià)籌劃

　　案例：

　　當(dāng)政府規(guī)定商品市場(chǎng)上的最高限價(jià)或最低限價(jià)時(shí)，納稅者并不盲目追求最高價(jià)格或最低價(jià)格，而是追求對(duì)自己來(lái)說(shuō)最大利潤(rùn)總額的價(jià)格，這種價(jià)格可能使企業(yè)直接花的利潤(rùn)最大，也可能使企業(yè)獲得的直接利潤(rùn)最小，例如政府對(duì)烤煙生產(chǎn)實(shí)行金額累進(jìn)稅率的情況下，企業(yè)生產(chǎn)是追求最大定價(jià)還是追求最大利潤(rùn)，在確定產(chǎn)品價(jià)格上存在著差異，比如當(dāng)政府規(guī)定，烤煙業(yè)生產(chǎn)適用稅率見(jiàn)下表時(shí)，某烤煙廠年產(chǎn)量為10萬(wàn)條。

　　烤煙企業(yè)所得稅稅率表

　　利潤(rùn)收入（萬(wàn)元）          稅率（%）

　　100-200                           25

　　200-500                           50

　　500-1800                         75

　　1800以上                         90

　　企業(yè)會(huì)采用哪個(gè)價(jià)格呢？（每條煙的最高限價(jià)27元，最低限價(jià)為20元）

　　分析：

　　當(dāng)企業(yè)追求最高限價(jià)時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)收入為27元×100000＝270萬(wàn)元。

　　當(dāng)企業(yè)追求最低限價(jià)時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)收入為20元×100000＝200萬(wàn)元。

　　依照稅率表計(jì)算270萬(wàn)元納稅額是：270萬(wàn)元×50％＝135萬(wàn)元；200萬(wàn)元應(yīng)納稅額是：200萬(wàn)元×25％＝50萬(wàn)元。

　　在最低限價(jià)情況下，10萬(wàn)條香煙的稅后實(shí)得收入為：200萬(wàn)元-50萬(wàn)元。看來(lái)，實(shí)行低價(jià)反而比實(shí)行高價(jià)更有利于納稅人。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　對(duì)案例中的情況，可能有人認(rèn)為，在全額累進(jìn)稅率情況下是這樣，但在超額累進(jìn)稅率情況下，結(jié)果就會(huì)不一樣，這種認(rèn)識(shí)雖然有一定的道理，但是在實(shí)行超額累進(jìn)稅率情況下，企業(yè)增加產(chǎn)量的同時(shí)，也必然伴隨其他投入物的增加，而且隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品所獲得利潤(rùn)需要的投入也呈增加趨勢(shì)。因此投入產(chǎn)出有一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)，在這個(gè)結(jié)合點(diǎn)上，投入最小，產(chǎn)出最多。從這個(gè)意義上講，稅收的累進(jìn)增長(zhǎng)是影響其投入產(chǎn)出的重要因素，就企業(yè)自身利益而言，在有一定規(guī)?；驍?shù)量的情況下，再增加投入，其結(jié)果是收入中就會(huì)有越來(lái)越多的部分表現(xiàn)為稅收，而企業(yè)增加投入中獲得利潤(rùn)收入就會(huì)越來(lái)越少。案例給我們啟示有以下幾點(diǎn)：

　　一、高價(jià)格不一定帶來(lái)稅后高利潤(rùn)。這是因?yàn)橛锌赡茉诶圻M(jìn)稅率情況下，應(yīng)納稅額大大增加。

　　二、尋找最佳價(jià)格，給企業(yè)帶來(lái)最大的稅后利潤(rùn)，這是符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)的。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)不是單純追求高價(jià)格。

　　三、吸取避稅精華，精通稅法知識(shí)，這樣才可能作出合理的、有效的、正確的決策。

　　四、熟悉案例，掌握避稅運(yùn)行規(guī)律。

　　避稅不是一件很困難的事，只要了解了避稅的真話，了解了大量的實(shí)際案例，那么避稅是大有空間的。                                       分清誰(shuí)是納稅人

　　案例：

　　同創(chuàng)股份有限公司是一家生產(chǎn)各類卷煙的煙草公司。該公司的經(jīng)營(yíng)范圍十分廣泛，既生產(chǎn)甲、乙類卷煙，又生產(chǎn)雪茄煙。由于生產(chǎn)項(xiàng)目眾多，公司無(wú)法自行生產(chǎn)各類卷煙所需的所有煙絲，因而與當(dāng)?shù)匾患覠煆S簽立長(zhǎng)期合同，由同創(chuàng)公司提供主要原材料，該煙廠代為加工煙絲。同時(shí)，同創(chuàng)公司也承接其他公司的委托加工項(xiàng)目加工煙絲，1999年1月，該公司發(fā)生如下委托加工業(yè)務(wù)：

　　1.委托煙廠加工一批雪茄煙煙絲，同創(chuàng)公司提供原材料11萬(wàn)元，煙廠收取加工費(fèi)3萬(wàn)元。

　　2.承接一家外貿(mào)公司的委托加工煙絲項(xiàng)目，其他公司提供原材料8.5萬(wàn)元，同創(chuàng)公司收取加工費(fèi)2萬(wàn)元，依同創(chuàng)公司銷售同類煙絲的不含增值稅價(jià)格計(jì)算該批煙絲的價(jià)值為12萬(wàn)元。

　　月末，公司就上述兩項(xiàng)委托加工業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅為：

　　（11+3）÷（1-30％）×30％+（8.5+2）÷（1-30％）×30％＝10.5萬(wàn)元。

　　分析：

　　同創(chuàng)公司混淆了自己既是委托方，又是受托方的雙重身份，承擔(dān)了本應(yīng)由外貿(mào)分司繳納的消費(fèi)稅。

　　我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例對(duì)委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理做了明確規(guī)定：

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果委托方不能提供原材料，而是由受托方提供原材料，或者受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)買原材料生產(chǎn)的，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人為委托方，而不是受托方，但值得注意的是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后直接用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，煙絲、酒和酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。

　　同創(chuàng)公司上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是由委托方提供原材料，受托方加工并收取加工費(fèi)，因而符合稅法規(guī)定條件，屬于委托加工業(yè)務(wù)，但在這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)中，同創(chuàng)公司的身份并不相同，在第一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，同創(chuàng)公司提供原材料，是委托方，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并由受托方當(dāng)?shù)匾患覠煆S代扣代繳；在第二項(xiàng)業(yè)務(wù)中，同創(chuàng)公司只是受托方，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)為外貿(mào)企業(yè)，而不是同創(chuàng)公司。同創(chuàng)公司只是代收代繳義務(wù)人，履行代收代繳義務(wù)，而不應(yīng)繳納消費(fèi)稅，但同創(chuàng)公司必須就其加工業(yè)務(wù)繳納增值稅。因此，同創(chuàng)公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅為：

　　消費(fèi)稅：（11+3）÷（1-30％）×30％＝6萬(wàn)元。

　　增值稅：2×17％＝0.34萬(wàn)元。

　　代收代繳消費(fèi)稅：由于同創(chuàng)公司有同類煙絲的銷售價(jià)格，因而代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)為：

　　12×30％＝3.6萬(wàn)元。

　　同創(chuàng)公司實(shí)際承擔(dān)的稅款為6+3.6＝9.6萬(wàn)元。

　　需補(bǔ)充說(shuō)明的是，同創(chuàng)公司委托加工收回的煙絲如直接用于銷售，則不用再繳納消費(fèi)稅，如繼續(xù)用于生產(chǎn)卷煙，則已納消費(fèi)稅可以抵扣。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　我國(guó)稅款征收方式多種多樣，既有納稅人自行申報(bào)納稅，也有代扣代繳、代收代繳的征收方式，所謂代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個(gè)人從持有的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為，例如，我國(guó)居民工資應(yīng)納個(gè)人所得稅采用由單位代扣代繳的方式征收。而代收代繳是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。委托加工業(yè)各應(yīng)納的消費(fèi)稅就采用這種方式征收。在代扣代繳、代收代繳征收方式下，代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人必須注意分清自己的身份，將代扣（代收）代繳應(yīng)解繳的稅款與自己作為納稅人應(yīng)申報(bào)繳納的稅款區(qū)分開(kāi)來(lái)，避免出現(xiàn)同創(chuàng)公司這樣代替其他公司承擔(dān)稅負(fù)的情況。

　　此外，從這個(gè)案例中我們也可以看到，稅務(wù)籌劃不僅僅局限于利用稅收優(yōu)惠條款使納稅人少繳稅，而是廣泛涉及納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等各細(xì)小方面，忽視這些細(xì)小方面，往往可能導(dǎo)致不該自己繳的稅自己繳了；不屬當(dāng)期應(yīng)納的稅款卻在當(dāng)期預(yù)繳了；或者在兩個(gè)地方重復(fù)納稅，從而損壞了納稅人的利益。

　　委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可以扣除

　　案例：

　　宏圖煙草股份有限公司是一家專營(yíng)乙類卷煙的國(guó)有煙廠，長(zhǎng)期以來(lái)，該公司自己生產(chǎn)乙類卷煙所需煙絲，并將煙絲進(jìn)一步加工制成宏圖牌乙類卷煙。隨著人民生活水平的提高，消費(fèi)者對(duì)卷煙質(zhì)量的要求也不斷提高，對(duì)甲類卷煙的需求明顯增多。為了拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，公司決定生產(chǎn)甲類卷煙。由于自身的技術(shù)有限，公司無(wú)法生產(chǎn)甲類卷煙所需煙絲，因而只能委托其他煙廠加工。1999年6月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.生產(chǎn)乙類卷煙煙絲15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元外銷給其他煙廠，其余10萬(wàn)元直接用于本廠加工乙類卷煙。

　　2.銷售乙類卷煙12萬(wàn)元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。

　　3.委托加工甲級(jí)卷煙煙絲價(jià)值6萬(wàn)元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元。該煙廠期初無(wú)庫(kù)存的委托加工煙絲，期末庫(kù)存的委托加工煙絲2萬(wàn)元。

　　4.銷售甲類卷煙10萬(wàn)元，煙已發(fā)出，貨款已收訖。

　　月末，企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為14.3萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：

　　15×30％+12×40％+10×50％＝14.3萬(wàn)元。

　　公司領(lǐng)導(dǎo)人覺(jué)得稅款過(guò)多，請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行審核，稅務(wù)專家立刻指出公司有兩處多計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　分析：

　　正如稅務(wù)專家指出的，公司財(cái)務(wù)人員由于沒(méi)有很全面地了解和深入的理解消費(fèi)稅法，因而在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，多計(jì)算了應(yīng)納稅額。

　　1.依稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。而用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程、饋贈(zèng)、集資等，則應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅，該公司對(duì)這條稅法沒(méi)有深入理解，將直接用于生產(chǎn)乙類卷煙的10萬(wàn)元煙絲也計(jì)算納稅，導(dǎo)致多計(jì)算應(yīng)納稅款3萬(wàn)元。其實(shí)，10萬(wàn)元煙絲直接加工乙類卷煙，是生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此不納稅。

　　公司只需就直接銷售的5萬(wàn)元煙絲繳納消費(fèi)稅。

　　2.我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因而對(duì)下列加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：

　?。?）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。

　?。?）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

　?。?）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

　?。?）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　?。?）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

　?。?）以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。

　?。?）以委托加工收回的己稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用委托加工的兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除         期初庫(kù)存的委       當(dāng)期收回的委       期末庫(kù)存的委

　　的委托加工應(yīng)稅   ＝   托加工應(yīng)稅     +   托加工應(yīng)稅消   -   托加工應(yīng)稅消

　　消費(fèi)品已納稅款       消費(fèi)品已納稅款     費(fèi)品已納稅款       費(fèi)品已納稅款

　　依據(jù)該項(xiàng)條款，該公司委托加工收回的煙絲加工成甲級(jí)卷煙出售可以按當(dāng)期動(dòng)用數(shù)，即生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除加工環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。由于期末仍有庫(kù)存的2萬(wàn)元加工收回的煙絲，因而當(dāng)期該公司只動(dòng)用了部分委托加工收回的煙絲，受托加工方所代扣代繳的1.8萬(wàn)元消費(fèi)稅不能全部扣除。具體扣除數(shù)額應(yīng)為：

　　6×30％-2×30.＝1.2萬(wàn)元

　　宏圖公司由于不了解稅法中關(guān)于“委托加工收回的已稅消費(fèi)品如連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除”的條款。因而少抵扣稅款1.2萬(wàn)元。

　　綜合考慮以上兩點(diǎn)，該公司多計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅4.2萬(wàn)元，其實(shí)際應(yīng)納稅額為：

　　5×30％+12×40％+10×50％- （6-2）×30％＝10.1萬(wàn)元

　　點(diǎn)評(píng)：

　　企業(yè)不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的精要，要善于從眾多稅法條款中發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)著重注意是否用于連續(xù)生產(chǎn)已稅消費(fèi)品，是否不用繳消費(fèi)稅。在用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意已納的消費(fèi)稅是否可以抵扣。值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的設(shè)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。

　　除了委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，己納消費(fèi)稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除，稅法中還規(guī)定上述8種外購(gòu)的已稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，也允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，但計(jì)算公式與委托加工的情況略有不同，其計(jì)算方法如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予和除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　此外，從本例中我們還可以看出，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法不甚了解的情況下。在月末申報(bào)納稅時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)稅收專家是十分有利的，可以有效地防止企業(yè)由于不懂稅法而造成的多繳稅。

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　　連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。

　　例。某煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱，消耗50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)（以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40％）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：

　　500×200×40％一50×200×30％＝37000（元）

　　1.在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款；

　　2.限于下列已稅消費(fèi)品：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

　　銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例

　　當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1+增值稅率或征收率）

　　例。某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品（消費(fèi)稅稅率30％，增值稅稅率17％），并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額726.5元[5000十（1十17％）×17％]，則：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝5000十（1十17％）＝4273.5（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）