年終獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算與避稅

　　每年的歲末年初都是財(cái)務(wù)人員最為忙碌的時(shí)候，不僅要核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，登記憑證、賬簿，還要編制月份、年度會(huì)計(jì)報(bào)表、迎接各項(xiàng)檢查等等。當(dāng)然發(fā)放工資、獎(jiǎng)金，代扣代繳個(gè)人所得稅也是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)內(nèi)容。代扣代繳的年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅總額一般不算大，但其涉及人員較多，稅率復(fù)雜，計(jì)算起來(lái)非常繁瑣，再加上一些財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法掌握不夠，工作中稍有疏忽多扣稅款，會(huì)觸及同事的切身利益，給個(gè)人帶來(lái)?yè)p失；少扣稅款又會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，給單位帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如何正確扣繳年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅，合理避稅及提高個(gè)人所得稅計(jì)算效率這篇文章對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅人可能會(huì)有所幫助。

　　一、對(duì)取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅所得稅的計(jì)算。

　　（一）一般情況下的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算：

　　自2005年1月1日起對(duì)個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金計(jì)算有新的計(jì)算方法。國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算。在計(jì)算時(shí)首先確定適用稅率。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一資性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。雇員在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，以雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金減去雇員工資薪金所得與費(fèi)用扣除額（個(gè)人所稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人第月再附加減除費(fèi)用3200元。）的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　計(jì)算公式如下：

　　1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例1：某股份公司雇員A2006年12月人份取得工資5200元，獨(dú)生子女費(fèi)30元，考勤獎(jiǎng)300元，加班費(fèi)300元，年終獎(jiǎng)金36000元。

　?。?）當(dāng)月工資薪金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　獨(dú)生子女費(fèi)免征個(gè)人所得稅

　?。郏?200+300+300）-1600］*15%-25＝38（元）

　　（2）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅

　?、俅_定適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12＝3000（元）　商數(shù)為3000，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為25.

　?、谀杲K資金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅：36000*15%-25＝515（元）

　　（3）該雇員當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅：38+515＝553（元）

　　例2：某有限公司職員B2006年12月份取得當(dāng)月工資1400元，年終獎(jiǎng)金3000元。

　?。?）確定應(yīng)納適用稅率：［3000-（1600-1400）］/12＝233.33（元）商數(shù)為233.33，適用稅率5%，速算扣除數(shù)為0.

　?。?）應(yīng)納個(gè)人所得稅：［3000-（1600-1400）］*5%＝140（元）

　?。ǘ┐抖惪钊暌淮涡元?jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算：

　　在一些單位為提高員工的積極性，發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)個(gè)人應(yīng)申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅由單位代付稅款。如何對(duì)這部分獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，首先我們要弄清一個(gè)概念，由單位代付的稅款實(shí)質(zhì)上也屬于個(gè)人收入，我們可以理解為這部分獎(jiǎng)金為不含稅獎(jiǎng)金收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)首先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金：1、按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；3、按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4、應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　二、對(duì)取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的合理避稅

　?。ㄒ唬┘{稅時(shí)間上的籌劃

　　由于年終獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間有所不同，有的在年初，有的可能在年末，稅收法規(guī)對(duì)此并無(wú)明確限制，但在計(jì)算方式卻有著明確要求：“全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！睋?jù)此可以根據(jù)所發(fā)獎(jiǎng)金的數(shù)額選擇個(gè)人所得稅的繳納時(shí)間。例如某企業(yè)雇員李某月工資2200元，2006年12月份取得部門全年獎(jiǎng)金5000元，2007年1月份取得總公司2006年銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)24000元。如果是選擇2007年1月份取得的獎(jiǎng)金作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅［（2200-1600）*10%-25］+（24000*10%-25）=2410元。若選擇2006年12月取得的獎(jiǎng)金作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，2007年1月取得的獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅，則2007年1月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+24000-1600）*25%-1375=4725元。由上述例題可以看出，李某在收入不變的情況下由于選擇一次性獎(jiǎng)金確認(rèn)的時(shí)間不同，應(yīng)交個(gè)人所得稅相差2315元。所以在預(yù)知獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大的一次獎(jiǎng)金收入所在月份，確認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┆?jiǎng)金數(shù)額上的籌劃

　　細(xì)心的財(cái)務(wù)人員或許會(huì)發(fā)現(xiàn)扣繳個(gè)人所得稅時(shí)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)收入相近，但稅后所得相差很大的情況。比如雇員A取得2006年取得全年獎(jiǎng)金24000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅24000*10%-25＝2375（元）；雇員B取得2006年取得全年獎(jiǎng)金24010元，應(yīng)納個(gè)人所得稅24010*15%-125＝3476.58（元）。A的稅后所得為21625元，B的稅后所得為20523.42元，B的獎(jiǎng)金雖然比A多10元，但稅后所得卻比A少1101.58元。有時(shí)則會(huì)出現(xiàn)1300000元的獎(jiǎng)金與取得1200000元獎(jiǎng)金稅后收入一樣的情況。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是采取的九級(jí)超額累進(jìn)稅率設(shè)置的級(jí)距所產(chǎn)生的一種正?，F(xiàn)象，當(dāng)然這種情況也不是不可避免。

　　通過(guò)以上幾組數(shù)字在領(lǐng)取年終一次性資金時(shí)我們可以進(jìn)行比較選擇，如個(gè)人領(lǐng)取的年終獎(jiǎng)金數(shù)額在6000元至6305.56元之間，應(yīng)選擇6000元；年終獎(jiǎng)金在24000元至25294.12元之間，應(yīng)選擇24000元；年終獎(jiǎng)金在60000元至63437.50元之間，應(yīng)選擇60000元；年終獎(jiǎng)金在1200000元至1300000元之間，應(yīng)選擇1200000元，這看似少拿獎(jiǎng)金，卻不會(huì)出現(xiàn)多拿獎(jiǎng)金少得現(xiàn)金的現(xiàn)象。

　　三、計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)Excel的應(yīng)用

　　由于個(gè)人所得是采用超額累進(jìn)稅率，計(jì)算起來(lái)比較復(fù)雜，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅又是一新的計(jì)算方法，一些單位的財(cái)務(wù)軟件也沒(méi)有計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的程序，計(jì)算一個(gè)單位的獎(jiǎng)金代扣個(gè)人所得稅可能會(huì)要幾天幾十天的時(shí)間，中間的計(jì)算、謄抄極易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果在Excel軟件輸入一段根據(jù)年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算公式及工資薪金個(gè)人所得稅稅目稅率表做一個(gè)函數(shù)嵌套公式：=IF（獎(jiǎng)金所在單元格>1200000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.45-15375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>960000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.4-10375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>120000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.35-6375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>480000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.3-3375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>240000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.25-1375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>60000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.2-375,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>24000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.15-125,IF（獎(jiǎng)金所在單元格>6000,獎(jiǎng)金所在單元格*0.1-25,獎(jiǎng)金所在單元格*0.05))))))))輸入到公式欄中，算出工作表中最上方一名雇員應(yīng)納個(gè)人所得稅，而后利用Excel公式自動(dòng)填充、計(jì)算功能自動(dòng)算出所有雇員年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，這樣年終獎(jiǎng)金復(fù)雜、繁鎖、易出錯(cuò)的問(wèn)題就可以迎韌而解。

　　例如我們現(xiàn)在要算一個(gè)單位的年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅（所有員工當(dāng)月工資必須在1600元以上，外籍員工當(dāng)月工資在4800元以上，即所有員工當(dāng)月工資在法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以上才可適用此公式），打開Excel軟件，將雇員姓名、取得的年終一次性獎(jiǎng)金按從上至下順序貼粘或輸入到工作表中，假設(shè)第一名員工的獎(jiǎng)金數(shù)字在單元格B2，右側(cè)是空白單元格C2，用鼠標(biāo)左鍵點(diǎn)擊單元格C2,表的左上名稱框出現(xiàn)C2，在公式欄中輸入=IF（B2>1200000,B2*0.45-15375,IF（B2>960000,B2*0.4-10375,IF（B2>120000,B2*0.35-6375,IF（B2>480000,B2*0.3-3375,IF（B2>240000,B2*0.25-1375,IF（B2>60000,B2*0.2-375,IF（B2>24000,B2*0.15-125,IF（B2>6000,B2*0.1-25,B2*0.05 )))))))) 后點(diǎn)擊公式欄左側(cè)√按鈕，在單元格H2中就會(huì)顯示出第一個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅，此時(shí)的單元格C2呈當(dāng)前狀態(tài)，用鼠標(biāo)指針指向C2單元格的右下角，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)實(shí)心十字，用鼠標(biāo)左鍵選定實(shí)心十字向下拖動(dòng)，其他人員的應(yīng)納稅額會(huì)依次自動(dòng)算出。

　　按上述方法輕松、快捷、準(zhǔn)確地計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅后，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議書規(guī)定的比例向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)，這部分收入免征個(gè)人所得稅。如果未按規(guī)定少扣或不扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令扣繳義務(wù)人限期代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。