個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃

　　注冊企業(yè)籌劃法

　　稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動改革的進一步深化，利用稅收政策進行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進經(jīng)濟的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個體戶，因此在必要的時候，個體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。

　　就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。

　　就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個體戶來說這種籌劃法很具前景。

　　如果個體戶有機會，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時候，如果要想獲得進一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個人來說，在某些時候先干個體待時機成熟時再改建企業(yè)也是一種很不錯的籌劃方法。因為雖然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個人可以考慮先進行個體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時，再改建企業(yè)，這時再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。

　　籌劃法

　　籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。

　　為了促進我國的科技進步，政府對國有大中型企業(yè)集團的科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，實行免稅政策，即免征進口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：

　　1.科研用的分析、測試、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；

　　2.科研試驗用的醫(yī)療儀器；

　　3.科研用的微型計算機系統(tǒng)；

　　4.化學(xué)試劑；

　　5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；

　　6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；

　　7.書本、模型；

　　8.企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；

　　9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　個體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。

　　個體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進行籌劃。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法

　　根據(jù)我國個人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達到減輕稅負的目的。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項目分設(shè)為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負責(zé)其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負的目的。

　　通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負急劇增長，使總體稅負相對較輕。其次，機構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細的分析了）等方法平均分配各機構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負下降便成為可能。再次，如果這些機構(gòu)之間屬于提供材料與進行加工或其他類似流水線的關(guān)系時，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使得原來由提供材料機構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費貸款。                                                             　　信托籌劃法

　　信托是指經(jīng)濟主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負責(zé)管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)或者和某信托機構(gòu)達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

　　在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機構(gòu)，是實行財產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財產(chǎn)信托是指個體戶將其擁有的機器、設(shè)備、廠房等財產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。

　　通過財產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個體戶來說，由于其適用的是5級超額累進稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個人所得稅款。

　　作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M行管理。

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度的維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟主體，為了躲避按照市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負及他們各自所承擔(dān)的稅負達到最少。

　　個體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：

　　通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價格，平均各關(guān)聯(lián)機構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費用、管理、廣告、技術(shù)資詢費等勞務(wù)費用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運輸系統(tǒng)提供運輸服務(wù)，收取費用的高低來影響各自的利潤。

　　總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負，是運用轉(zhuǎn)讓定價手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。

　　這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個體戶在進行這些籌劃時需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。

　　例如，個體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進行納稅籌劃？

　　如果三個個體戶分別納稅，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）

　　如果三個個體戶通過轉(zhuǎn)讓定價，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：

　　甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價共少繳稅款2500元（34750－32250）