進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——“免、抵、退”稅的新辦法（一）
（二）“免、抵、退”稅的新辦法
從2002年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行必將對支持外貿(mào)出口起著積極的作用，根據(jù)國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“9.11”事件以后，受國際市場的影響，我國外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。
因此，如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口，確保國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個重要課題。對生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業(yè)資金占用，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)企業(yè)自營出口的積極性，幫助出口企業(yè)克服困難，擴(kuò)大出口將具有重要的作用。
國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務(wù)部門切實加強(qiáng)出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機(jī)。就稅務(wù)部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)信息銜接不暢。
多年來，雖然我們也采取了一些加強(qiáng)征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復(fù)出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問時，對出口貨物證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法，對紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過函調(diào)的辦法予以核實等，這些辦法對加強(qiáng)出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴(yán)重制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。
對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；
另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此，為強(qiáng)化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機(jī)逐步建立起科學(xué)嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。
國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林最后說，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時反饋解決存在的問題。還要繼續(xù)堅持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。
2002年1月23日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》[國稅發(fā)（2002）7號]文件規(guī)定：
一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實行免征消費(fèi)稅辦法。
二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關(guān)計算方法
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額
其中：
1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費(fèi)稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
（一）基本程序。
生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。
（二）所需憑證。
生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
1.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）
2.出口發(fā)票
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發(fā)票
6.國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。
逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。
六、各級國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理。
七、國稅機(jī)關(guān)要按照《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》[財預(yù)字（1998）242號]有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。
八、各級國稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》[國稅發(fā)（2001）83號]等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。
九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。
十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在年度清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
十二、本通知由財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。
十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)）。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。
從2002年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行必將對支持外貿(mào)出口起著積極的作用，根據(jù)國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“9.11”事件以后，受國際市場的影響，我國外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。
因此，如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口，確保國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個重要課題。對生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業(yè)資金占用，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)企業(yè)自營出口的積極性，幫助出口企業(yè)克服困難，擴(kuò)大出口將具有重要的作用。
國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務(wù)部門切實加強(qiáng)出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機(jī)。就稅務(wù)部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)信息銜接不暢。
多年來，雖然我們也采取了一些加強(qiáng)征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復(fù)出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問時，對出口貨物證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法，對紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過函調(diào)的辦法予以核實等，這些辦法對加強(qiáng)出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴(yán)重制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。
對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；
另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此，為強(qiáng)化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機(jī)逐步建立起科學(xué)嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。
國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林最后說，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時反饋解決存在的問題。還要繼續(xù)堅持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。
2002年1月23日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》[國稅發(fā)（2002）7號]文件規(guī)定：
一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實行免征消費(fèi)稅辦法。
二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關(guān)計算方法
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額
其中：
1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費(fèi)稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
（一）基本程序。
生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。
（二）所需憑證。
生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
1.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）
2.出口發(fā)票
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發(fā)票
6.國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。
逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。
六、各級國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理。
七、國稅機(jī)關(guān)要按照《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》[財預(yù)字（1998）242號]有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。
八、各級國稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的補(bǔ)充通知》[國稅發(fā)（2001）83號]等有關(guān)規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。
九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。
十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在年度清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
十二、本通知由財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。
十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)）。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。
推薦閱讀