收入不均如何進行納稅籌劃

　　案例：長興紙業(yè)公司是一家專門從事各種紙張生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，該公司共有員工50人。1999年年終，公司經(jīng)理賀某鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，決定給每位職工發(fā)放年終獎金15000元，并擬定以下三個方案：

　　方案一、12月份一次性發(fā)放。

　　方案二、12月、1月分兩次發(fā)放，每人每次7500元。

　　方案三、12月、1月、2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放5000元。

　　經(jīng)討論研究，公司決定采用第二種方案。

　　分析本案例涉及到獎金的發(fā)放問題。

　　根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1996206號文《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅。因而該公司如果采用第一種方案，則全部獎金作為一個月工資、薪金納稅，其計算如下：

　　每人應納稅額＝15000元×20%－375元＝2625元由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，如果工資薪金所得稅較多，則會適用較高的稅率。本案例中，如果該項獎金一次性發(fā)放，則職工會負擔較多的稅款。這時，如果采用分攤籌劃法，將這筆獎金分幾個月發(fā)出去，則可能使職工獲得更多的實際收益，帶來更好的效果。

　　如果采用第二種方案，則每人應納稅額為：

　?。?5000／2×20%－375元）×2＝2250元如果采用第三種方案，則每人應納稅額為：

　?。?5000／2×20%－375元）×3＝1875元僅從應納稅額上看，第三種方案更加經(jīng)濟，但發(fā)放次數(shù)過多容易造成財務管理上的混亂，而且年終獎金主要是為春節(jié)準備，因而長興公司選擇第二套方案，而不選擇第三套方案（已過春節(jié)）。

　　當然，如果企業(yè)能夠將獎金在平時分散地發(fā)給職工，使每月收入相對均衡，則可能更節(jié)省稅款。

　　點評由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。

　　一般來說，這種分攤可以從以下幾個方面進行：

　　（1）獎金的分攤籌劃。這在本案例中已經(jīng)說得很清楚。

　?。?）工資的分攤籌劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進行的，因而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里，職工的工資發(fā)放會不均勻。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調，將工資的發(fā)放相對平均化，則問題就可以解決了。

　?。?）利用其他政策的籌劃。

　　1）特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化，相應減少應繳稅額。

　　2）實行年薪制的納稅政策。對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項政策。

　　進行這種籌劃應考慮實際生活中的很多因素，比如本案例中企業(yè)采用第二種方案而不采用第三種方案。當然最重要的還是成本與收益的比較，即進行籌劃到底有沒有實際意義。