稅收形式不同 承擔(dān)稅負有差異

　　在國內(nèi)，不少夫妻一起并肩打拼，共同創(chuàng)業(yè)。人們通常用“夫唱婦隨”來形容夫妻共同開店開公司的合作模式。這種共同創(chuàng)業(yè)的夫妻，在發(fā)展的最初，通常會以丈夫的名義注冊個人獨資企業(yè)來經(jīng)營。實際上，他們還可以選擇注冊兩家個人獨資企業(yè)或者是合伙制企業(yè)。而且，企業(yè)采用不同的組織形式后，所繳納的稅收負擔(dān)也不盡相同。那么，哪一種方式的稅負是最輕的呢？

　　1965年出生的張平是土生土長的東莞人。1985年，張平中專畢業(yè)后就一直在一家國有建筑單位上班。張平性格穩(wěn)重而保守，因此，張平在這家建筑公司一做就是18年。十幾年過去了，張平以為自己下半輩子會一直待在這家公司，直到退休為止。但令人意想不到的是，由于公司經(jīng)營不善，在2003年底改制成為私營企業(yè)。新來的老總年輕而有魄力，上崗后就開始精簡崗位，39歲的張平也成了下崗中的一員。

　　干了接近20年后突然被解聘，張平的心里一下子變得很彷徨。他首先擔(dān)心的是家里的經(jīng)濟問題，女兒正在讀高中，還需要很大的教育支出，妻子楊梅每個月1600元的收入根本無法支撐一家三口未來的生活。盡管對外面的世界感到有點畏懼，但張平還是鼓起勇氣去找工作。但幾個月下來，張平卻發(fā)現(xiàn)已經(jīng)40歲而只有中專文憑的他找不到合適的工作。四處碰壁后的張平對找工作變得心灰意冷，但家里的窘境卻逼得他不得不盡快尋找一份工作來填補家庭的支出。

　　楊梅是個體貼的人，她深知像張平這樣從單位出來的人，都不愿意到基層去做薪水低而又辛苦的工作。因此，她也四處張羅著尋找適合張平的工作。一個偶然的機會，妻子楊梅發(fā)現(xiàn)小型的建筑安裝公司生意很不錯，一年經(jīng)營下來，也能贏利10萬元左右。楊梅心想張平跟建筑材料打了20年的交道，肯定可以把這門生意做好。楊梅的提議讓張平欣喜不已，他決定借用自己在建筑方面的優(yōu)勢，成了一家建筑安裝公司。

　　說做就做，2004年初，楊梅辭掉了工作跟丈夫一起創(chuàng)業(yè)。張平到當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T注冊了一個經(jīng)營建材的企業(yè)宏發(fā)建筑裝潢公司，性質(zhì)為個人獨資企業(yè)，既銷售建筑材料，也提供裝潢的一些業(yè)務(wù)。在夫妻倆的努力下，一年下來，張平的宏發(fā)建筑裝潢公司有了20萬元的營業(yè)收入，除去營業(yè)成本、扣除費用和流轉(zhuǎn)稅金13萬元外，企業(yè)的經(jīng)銷業(yè)務(wù)獲利7萬元。而張平在幫客戶裝修中也獲得了3萬元的利潤。忙了一年，有10萬元的收入，夫妻倆不禁眉開眼笑。可是，當(dāng)張平盤點稅后利潤時，他卻不禁皺緊了眉頭。

　　原來，按照稅收五級超額累進稅率的規(guī)定，張平公司全年應(yīng)納的所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝100000×35%-6750＝35000-6750=28250元。事實上，張平的個人獨資企業(yè)獲利為100000-28250＝71750元，企業(yè)的稅收負擔(dān)＝稅收/利潤×100%＝28250/100000×100%＝28.25%.企業(yè)的利潤10萬元，卻要繳納2.825萬元的稅費，一番計算下來，張平明顯感到企業(yè)的稅負很重，但卻沒有辦法。在春節(jié)親朋好友串門時，張平遇到了一個專門做稅務(wù)籌劃的朋友邱建，他連忙向邱建詢問合理節(jié)稅的妙招。

　　了解了張平的情況后，邱建說像張平這樣夫妻共同創(chuàng)業(yè)的情況，普遍都會采取個體工商戶或者是以丈夫為負責(zé)人的形式注冊個人獨資企業(yè)。這樣的話，夫妻共同經(jīng)營一家小公司，統(tǒng)一核算，極為方便，但卻不得不承受較高的稅收負擔(dān)。其實，張平夫妻還可以采取另外兩種不同的組織形式，通過改變企業(yè)的組織形式來進行納稅籌劃。

　　邱建介紹，首先，張平夫妻可以采用夫妻分家的方式來經(jīng)營。也就是說夫婦倆將銷售和裝潢的業(yè)務(wù)分開，分別組成兩個獨資企業(yè)來經(jīng)營，以分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率的方式來減輕稅負。具體操作方式為主要做建筑裝潢的張平繼續(xù)經(jīng)營這家宏發(fā)建筑裝潢公司，而楊梅則可以去工商局再注冊一個銷售建筑材料的獨資企業(yè)。這樣，經(jīng)營地點還在一起，但由于分開核算，企業(yè)的稅收負擔(dān)則會發(fā)生改變。以2004年張平夫妻的經(jīng)營為例，注冊兩個個人獨資企業(yè)后，楊梅負責(zé)銷售建筑材料的企業(yè)應(yīng)繳納的個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝70000×35%-6750＝24500-6750＝17750元，而張平負責(zé)裝潢的企業(yè)應(yīng)繳納的個人所得稅為30000×20%-1250＝6000-1250＝4750元。夫妻雙方應(yīng)納的個人所得稅為17750+4750＝22500元，企業(yè)的稅收負擔(dān)為（22500/100000）×100%＝22.5%.與之前相比，稅收負擔(dān)降低了5.75個百分比，替張平省了28250-22500＝5750元。

　　再注冊一個個人獨資企業(yè)，夫妻倆還是一樣工作，只不過改變一下形式就能省下5750元，張平興奮地恨不得馬上就去工商局又注冊一個獨資企業(yè)。但邱建卻賣關(guān)子說這種形式也不一定是最省錢的，還要看看另外一種形式——夫妻倆的合伙制企業(yè)。

　　具體操作方式為：張平和妻子楊梅各自投入相同數(shù)量的資金，注冊一家合伙制的企業(yè)，夫妻雙方各為合伙人。根據(jù)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅有關(guān)文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額，而合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。以張平夫妻2004年的經(jīng)營狀況為例，年底企業(yè)應(yīng)納稅額為（100000/2×35%-6750）×2＝（17500-6750）×2＝10750×2＝21500元，企業(yè)的稅負為（21500/100000）×100%＝21.5%.可見，與之前兩種形式相比，合伙制企業(yè)所繳納的稅負最低，為21.5%.假如張平采用合伙制企業(yè)的形式，那么，就2004年來說，他可以節(jié)省28250-21500＝6750元。

　　可見，在一家個人獨資企業(yè)、兩家個人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)之間，對于夫妻共同創(chuàng)業(yè)的張平來說，采用合伙制企業(yè)的形式是最省錢的。聽了邱建的分析后，2005年初，邱建急忙到工商局將自己的企業(yè)注冊為夫妻的合伙制企業(yè)，并向主管的稅務(wù)機關(guān)申報。在那一年，夫妻倆的生意更是紅紅火火，實現(xiàn)了15萬元的營利，在稅收方面也是省下了一筆錢。年終盤點時，張平笑著說，看來夫妻同創(chuàng)業(yè)，還是采用平起平坐的合伙制創(chuàng)業(yè)最為劃算。

　　小貼士：

　　從2000年1月1日起，稅收政策規(guī)定對個人獨資企業(yè)投資者的投資所得比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。而和合伙企業(yè)的合伙人分回紅利納同樣的稅，最高邊際稅率35%.因此，對個人獨資企業(yè)的納稅人來說，減輕納稅的主要籌劃方法就是分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率，來達到減輕納稅的目的。

　　此外，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。