摘　要：我國現(xiàn)行的積極財政政策偏重于擴大政府的投資支出，而稅收政策則嚴重制約了我國經(jīng)濟的增長。在當前繼續(xù)實施積極財政政策的過程中，應(yīng)在增值稅、消費稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、出口退稅等方面對現(xiàn)有稅收政策做出適當調(diào)整，以實現(xiàn)我國整體經(jīng)濟的良好運行和穩(wěn)定增長。

　　我國經(jīng)濟自1996年成功實現(xiàn)“軟著陸”之后，出現(xiàn)了“高增長、低通脹”的良好形勢。但自1998年以來國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了顯著變化，我國經(jīng)濟面臨著有效需求不足，投資增長緩慢，消費市場持續(xù)處于低迷狀態(tài)，出口形勢嚴峻，通貨緊縮等問題。為此，中央果斷采取了積極的財政政策，并配合相應(yīng)的貨幣政策，綜合運用多種手段來刺激經(jīng)濟增長，啟動投資、消費和出口等多方面的需求，以保持國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　積極的財政政策手段主要是擴大政府的投資支出和降低稅率。我國在實行積極的財政政策的初期，主要采取了第一種手段。經(jīng)過兩年多的運作，這一財政政策取得了初步的成效，特別是1998年1999年我國GDP增長率分別達到7.8%和7.1%，基本實現(xiàn)了預(yù)期目標。但是這種經(jīng)濟回升主要是依靠政府投資來推動的，積極的稅收政策作用不大，現(xiàn)有的一些稅收政策甚至有不利于經(jīng)濟增長的方面。我國現(xiàn)行稅收政策主要是立足于1994年稅制改革時的治理通貨膨脹、抑制經(jīng)濟過熱的背景而制定的，這一稅收政策使我國經(jīng)濟經(jīng)過近三年的調(diào)整后成功實現(xiàn)了“軟著陸”。當前的經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大變化，通貨膨脹已轉(zhuǎn)為通貨緊縮，然而我國的稅收政策卻沒有及時做出調(diào)整，存在著不少限制消費、抑制投資和出口的作用。

　　第一，我國的小口徑宏觀稅率自1985年以來持續(xù)下降，從當時的20.8%降到了1997年的11%，與國外相比，這一比率屬于低稅率水平。但是從大口徑宏觀稅率來看，我國1998年稅費合計占GDP的比重已達到27%左右。這一指標與其他國家相比則處于較高水平，超過了90年代發(fā)展中國家的宏觀稅率和一些發(fā)達國家的宏觀稅率。大、小口徑宏觀稅率之間的顯著差距表明了我國政府利用稅收杠桿進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的力度仍較弱，而企業(yè)所繳納的稅和“費”已使企業(yè)（特別是國有企業(yè)）背上很重的經(jīng)濟包袱，抑制了企業(yè)正常的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)未來納稅能力減退，枯竭了稅源。同時大量的非稅收入的存在，還侵蝕了稅基，減少了稅收收入，進一步削弱稅收的宏觀調(diào)控作用。

　　第二，我國現(xiàn)行稅制中存在大量的優(yōu)惠政策也降低了稅收的宏觀調(diào)控作用。1994年的稅制改革雖注重稅收宏觀調(diào)控的問題，但為了保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，減少稅制改革阻力，又陸續(xù)出臺了一系列臨時性、過渡性和照顧性的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠過寬過松、減免稅過多過濫，不僅減少了稅收收入，而且削弱了稅收的宏觀調(diào)控能力，例如1997年關(guān)稅的名義稅率為36%[1]，而實際稅率僅為2.7%.同時過多稅收優(yōu)惠不但削弱了稅收的正常增長機制，而且也迫使企業(yè)改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使正常稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移，進一步削弱稅收的宏觀調(diào)控作用。

　　第三，消費稅范圍不完善和社會保障體制不健全抑制了消費需求的增長。消費需求作為最終需求，在影響經(jīng)濟增長的三大需求（消費、投資和出口需求）中，是拉動GDP增長的最大動力，而在消費需求中居民需求又占主導(dǎo)地位。改革以來，GDP分配不斷向居民收入方向傾斜，個人收入占GDP的比重從1978年的51.1%上升到1995年的69.1%[2].從下表可以看出，1994年～1998年間，各年居民消費額占總消費額的比重均在80%左右。但從1996年起，我國宏觀經(jīng)濟形勢的變化使居民的消費需求相對萎縮，居民邊際消費傾向開始明顯降低，稅收政策在其中所起的抑制作用主要表現(xiàn)為：

　　首先，消費稅的課稅范圍應(yīng)主要是針對那些高檔消費品、對人類健康和生態(tài)環(huán)境等有害的特殊消費品、高能耗產(chǎn)品和不可再生的稀缺資源產(chǎn)品，隨著人民生活水平的提高，不少過去的高檔消費品已成為現(xiàn)在的日常消費品，例如洗發(fā)水、普通化妝品等，但是這些消費品現(xiàn)在仍然屬于消費稅的征稅范圍，而同時一些新興的高檔消費服務(wù)，如高爾夫球、桑拿按摩和高級美容等尚未納入消費稅的征稅范圍中，在開征消費稅的社會經(jīng)濟背景已發(fā)生重大變化的條件下，消費稅指向普通消費，必然會嚴重削弱消費稅的宏觀調(diào)控作用。而且，國家把發(fā)展家庭汽車作為新的消費熱點，但對小汽車等的稅率一直沒有做出適當調(diào)整，再加上各地對汽車行業(yè)名目繁多的收費，使得購買小汽車的交易成本仍處于較高的水平，百姓難以承受，這一消費市場的發(fā)展仍面臨著重重困難。

　　其次，目前我國的社會保險稅尚未出臺，使社會保障沒有專項的資金來源，造成了在資金支出和管理上比較混亂，保障面窄，籌資渠道少，無法保證社會保障的正常支出。盡管近年我國的國民收入分配不斷向居民個人傾斜，居民收入不斷增加，但畢竟每個家庭都有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的預(yù)期支出壓力，因而就不可能將所有收入都用于當前消費，社會保險稅尚未開征和社會保障體系尚不健全也降低了居民的消費傾向，而邊際消費傾向的降低必然會縮小投資乘數(shù)的作用。

　　第四，我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，對企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的價款不予抵扣，這必然造成對固定資產(chǎn)的重復(fù)課稅和企業(yè)間的不公平稅負，不利于企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)、資本密集型企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，不利于整個國民經(jīng)濟的技術(shù)裝備水平的提高。

　　第五，我國目前實行的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是在原建筑稅的基礎(chǔ)上于1991年開征的，目的主要是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)投資方向，體現(xiàn)了政府對固定資產(chǎn)投資行為的結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)，這對當時所存在的盲目投資和重復(fù)建設(shè)的問題的解決、緩解社會總供求之間的矛盾具有積極的意義。當前社會總需求不足，固定資產(chǎn)投資增長速度放慢，繼續(xù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對投資需求的增長確實有一定的抑制作用。

　　第六，我國目前對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)仍分別征收不同的所得稅，根據(jù)稅收的國民待遇原則，兩者的稅負應(yīng)該是基本相當?shù)?。盡管目前在所得稅方面內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率均為33%，但目前我國三資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠過多，在扣除項目和扣除標準上存在“外資寬、內(nèi)資嚴”的不合理做法，導(dǎo)致了國有企業(yè)稅收負擔重于三資企業(yè)，制約了國企投資的積極性。另一方面，我國實施的稅收優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，對國家鼓勵發(fā)展重點產(chǎn)業(yè)特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度不夠，優(yōu)惠辦法比較單一，難以促進國家產(chǎn)業(yè)政策目標的實現(xiàn)。

　　第七，我國目前對股票交易的印花稅率為A股4‰、B股3‰，再加上大約3.5‰的經(jīng)紀傭金等費用，使投資者一次買賣股票的雙向交易成本達到13‰～15‰，遠高于國際上大多數(shù)國家10‰以下的買賣成本。從其他國家看，各國對股票交易大多課以輕稅，不斷調(diào)低股票交易的印花稅率。

　　第八，出口退稅是影響企業(yè)出口積極性的一個重要因素，我國的出口退稅制度自1985年恢復(fù)以來，一直處于不斷的調(diào)整變化之中，出口退稅制度頻繁變化和不斷修改，表明我國的出口退稅尚未找出規(guī)律，存在許多不足之處。1995年出現(xiàn)了出口騙稅猖獗、出口退稅額驟增的現(xiàn)象，所以國家于1995年和1996年兩次調(diào)低了出口退稅率。但這樣又違反了“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”的原則，導(dǎo)致了企業(yè)的出口退稅資金不足，削弱了部分出口貨物在國際市場上的競爭力，限制了出口規(guī)模的正常發(fā)展，并影響了企業(yè)出口的積極性。

　　此外，出口退稅工作涉及多部門和多方面的利益，需要稅務(wù)、海關(guān)和銀行部門的密切配合，以加強管理、提高工作效率。但我國目前的出口退稅程序復(fù)雜、手續(xù)繁瑣、管理手段落后、政策的操作性差，使得相關(guān)部門間的配合難以協(xié)調(diào)，工作銜接不上，退稅資金不能及時到位，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)受到影響，從而國家鼓勵出口、刺激外需的政策目標也難以實現(xiàn)。由上述分析可見，在我國當前施行積極財政政策的大背景下，稅收政策與政府擴大支出的財政政策協(xié)調(diào)不夠，調(diào)整滯后，難以形成合力，可見當務(wù)之急是調(diào)整現(xiàn)實的稅收政策。

　　第一，調(diào)整稅收政策最根本是要提高稅收宏觀調(diào)控能力，為稅收政策的調(diào)整和實施創(chuàng)造空間。提高稅收宏觀調(diào)控能力的關(guān)鍵在于進行“費改稅”，要徹底改變“費硬稅軟、以費擠稅、費大于稅”的現(xiàn)象。此外，提高調(diào)控能力的另一重要途徑是清理和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免。

　　第二，調(diào)整消費稅的稅目和稅率。如前所述，現(xiàn)行消費稅的稅目和稅率均需做出調(diào)整。對于已進入普通居民日常生活的化妝品、散裝啤酒、酒精等項目都應(yīng)給予取消征稅或降低稅率，而對于新興的高級娛樂項目，如高爾夫球、桑拿按摩、高級美容等應(yīng)納入消費稅的征稅范圍。這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)消費稅抑制高檔奢侈消費和超前消費的作用，又能使消費稅不干擾居民日常生活，并滿足人民生活水平提高的需要。

　　第三，開征社會保險稅。我國社會保障制度要完善，就要改革我國社會保障資金的運籌方式，即要從完全的現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵是要建立有效的社會保障基金籌措體制，實現(xiàn)社會保障與企業(yè)職能最大限度的分離。要達到這一目標就是開征社會保險稅。開征社會保險稅就可以使社會保障資金在收入上得到保障，并使資金的籌措方式公開化、法制化、規(guī)范化，加強對社會保障資金支出的管理，遏制在支出上的隨意性、浪費性和隱蔽性。這樣，在建立規(guī)范、有效的社會保障制度后，可以使居民的邊際儲蓄傾向降低，把更多的收入用于消費。

　　第四，增值稅轉(zhuǎn)型。稅收理論及世界各國的稅務(wù)實踐均已證明，消費型增值稅對于企業(yè)的發(fā)展最為有利，因為它允許企業(yè)對當期外購的固定資產(chǎn)價款給予扣除。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)換。

　　第五，改革企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在我國分別設(shè)立內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要目的是根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人采取不同的優(yōu)惠措施。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這類以企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、資金來源和地區(qū)特殊性為主的優(yōu)惠應(yīng)逐漸減少，我們應(yīng)主要采取產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施，輔之以個別地區(qū)的稅收優(yōu)惠。

　　第六，暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。如前所述，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅在抑制我國經(jīng)濟過熱和通貨膨脹，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的“軟著陸”方面有著十分積極的作用，但當前的總體經(jīng)濟形勢是有效需求明顯不足，社會總需求小于社會總供給，如果繼續(xù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對投資需求的增長的確會產(chǎn)生抑制作用，因此國家決定從2000年1月1日起暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是適時之舉，可以降低投資者的投資成本，增加預(yù)期的投資收益，對進一步擴大內(nèi)需具有一定的積極意義。但我們也應(yīng)當看到在市場經(jīng)濟條件下，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅作為調(diào)節(jié)投資的一個重要工具，仍有存在的必要。我們在暫停征收這一稅種的同時更要注重從其他方面對投資環(huán)境的改善，以保證刺激社會投資需求的增長。

　　第七，降低股票交易的印花稅，隨著我國對儲蓄利息所得恢復(fù)征收個人所得稅，將資金投入證券市場已成為大多數(shù)居民的投資選擇。2000年春節(jié)過后滬深股市剛開市，新增開戶數(shù)就迅速增加，僅滬市A股開戶總數(shù)就達到2，300萬戶，并且今年一季度滬深兩市成交額約是去年同期成交額的5倍～6倍。對此，國家應(yīng)采取多種手段鼓勵居民在證券市場的投資熱情。然而，如前所述，我國目前對股票交易的印花稅率仍過高，所以在國際大趨勢的影響和我國改革開放的推動下，適當調(diào)低我國股票交易的印花稅率已是大勢所趨。

　　第八，國務(wù)院于1999年年初和7月兩次大幅度提高部分產(chǎn)品的出口退稅率，這是針對我國周邊國家經(jīng)濟尚未走出低谷，這些國家的進口需求有限而采取的有效措施，降低了部分企業(yè)的出口成本，在一定程度上刺激了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性?，F(xiàn)在，我國的出口退稅率已簡并為17%、15%、13%和5%四檔，大部分出口產(chǎn)品退稅比較徹底，可見，要繼續(xù)促進出口需求的增長，再提高出口退稅率的可能性不大，那么就要考慮從簡化退稅手續(xù)、增強出口退稅的可操作性入手，加快出口退稅的速度，縮短退稅時間，刺激出口額的上升。國家還應(yīng)加強稅務(wù)、海關(guān)、銀行等部門在工作上的相互協(xié)調(diào)，保證退稅程序的銜接和資金的及時到位。