商品流通企業(yè)所能享受的增值稅稅收優(yōu)惠
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，商品流通企業(yè)在增值稅方面能享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括如下幾個(gè)方面：
一、免稅
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，商品流通企業(yè)可以免征增值稅的項(xiàng)目主要有：
1.企業(yè)銷(xiāo)售避孕藥品和用具免征增值稅。
2.企業(yè)銷(xiāo)售專(zhuān)供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側(cè)彎矯型器）免征增值稅。
3.企業(yè)銷(xiāo)售向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)免征增值稅。
4.按照財(cái)稅字[1999]198號(hào)文件規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)必須按順價(jià)銷(xiāo)售原則銷(xiāo)售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，由縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政、糧食部門(mén)審核確定。其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的下列項(xiàng)目可以免征增值稅：
（1）軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。
?。?）救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。
?。?）水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。
除這三項(xiàng)外，其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他糧食一律征收增值稅。對(duì)于銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售免征增值稅，其他食用植物油的銷(xiāo)售一律征收增值稅。
承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食企業(yè)和經(jīng)營(yíng)上述免稅項(xiàng)目的其他糧食企業(yè)，以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格；未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得免稅。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)定期進(jìn)行免稅申報(bào)，違反者取消其免稅資格。糧食部門(mén)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧的單位、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核無(wú)誤后予以免稅。
5.按照（94）財(cái)稅字第060號(hào)和財(cái)稅[2001]71號(hào)文件規(guī)定，在2005年底以前對(duì)國(guó)家定點(diǎn)經(jīng)銷(xiāo)單位的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶（指以黑茶、江茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀、專(zhuān)用銷(xiāo)往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓等）免征增值稅。
6.按照計(jì)經(jīng)貿(mào)[2000]161號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向國(guó)內(nèi)加工出口企業(yè)銷(xiāo)售的以出頂進(jìn)國(guó)產(chǎn)棉（指頂替進(jìn)口原棉、棉紗和棉坯布加工產(chǎn)品出口的國(guó)產(chǎn)棉，分為新疆棉和內(nèi)地棉。其中新疆棉由中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司三家經(jīng)營(yíng)，內(nèi)地棉僅限于中紡棉花進(jìn)出口公司經(jīng)營(yíng)），免征其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。
7.按照財(cái)稅字[2000]025號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于從原高校后勤部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐獲得的收入，在2002年底以前，免征增值稅。
8.按照財(cái)稅[2001]78號(hào)文件規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資（指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工的各類(lèi)廢棄物品）免征增值稅。
9.按照財(cái)稅[2001]113號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)膜免征增值稅，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、化肥農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。
10.按規(guī)定，下列進(jìn)口商品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：
（1）按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)進(jìn)口的金精礦砂，暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）按照規(guī)定，對(duì)于國(guó)家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口農(nóng)藥成藥（我國(guó)禁止和嚴(yán)格限制使用的農(nóng)藥品種除外和農(nóng)藥原藥，進(jìn)口單位憑國(guó)家經(jīng)貿(mào)委授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《重要工業(yè)產(chǎn)品進(jìn)口登記證明》及對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《進(jìn)口許可證》到海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。海關(guān)在核準(zhǔn)兩證所注明進(jìn)口數(shù)量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農(nóng)藥品種由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局每年發(fā)文公布。
（3）按照財(cái)稅[2001]30號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)口飼料產(chǎn)品（不包括豆粕產(chǎn)品，豆粕產(chǎn)品按13％征收增值稅）免征增值稅。具體品種見(jiàn)表2-9.
表2-9 進(jìn)口飼料免征增值稅的商品范圍
序號(hào) 稅則號(hào)列 貨 品 名 稱(chēng) 法定增值稅 執(zhí)行增值稅
稅率(％) 稅率(％)
1 23012010 飼料用魚(yú)粉 13 免
2 23012090 其他不適用供人食用的水產(chǎn)品殘?jiān)?nbsp; 13 免
3 23021000 玉米糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
4 23022000 稻米糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
5 23023000 小麥糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
6 23024000 其他谷物糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
7 23033000 釀造及蒸餾過(guò)程中的糟粕及殘?jiān)?nbsp; 13 免
8 23040000 花生油渣餅 13 免
9 23061000 棉子油渣餅 13 免
10 23062000 亞麻子油渣餅 13 免
11 23063000 葵花子油渣餅 13 免
12 23064000 油菜子油渣餅 13 免
13 23070000 葡萄酒渣、粗酒石 13 免
14 12141000 紫苜蓿粗粉及團(tuán)粒 13 免
15 12149000 蕪菁甘藍(lán)、飼料甜菜等其他植物飼料 13 免
按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。
對(duì)于銷(xiāo)售的所有商品全部免征增值稅的企業(yè)，也應(yīng)按規(guī)定在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不必繳納稅款。對(duì)于部分商品免征增值稅的，除了平時(shí)對(duì)于免征增值稅的商品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算外，在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于免征增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)表中專(zhuān)門(mén)予以反映（見(jiàn)上述第四節(jié)中“四。納稅申報(bào)表的編制”）。
二、先征后退
1.按照財(cái)稅字[1996]078號(hào)等文件規(guī)定，對(duì)全國(guó)縣及縣以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷(xiāo)社銷(xiāo)售的出版物，實(shí)行增值稅先征后退辦法，退還的稅款專(zhuān)項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，不再計(jì)入當(dāng)期損益。
按照財(cái)稅字[1999]305號(hào)文件規(guī)定，上述所稱(chēng)的“出版物”，是指根據(jù)新聞出版署的有關(guān)規(guī)定出版的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和電子出版物，以及隨同銷(xiāo)售的與書(shū)報(bào)刊難以分離的光盤(pán)、軟盤(pán)和磁帶等信息載體。上述“電子出版物”是指按照1997年國(guó)家新聞出版署令第11號(hào)發(fā)布的《電子出版物管理規(guī)定》編有中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)或國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)，以數(shù)字代碼方式將圖文聲像等信息編輯加工后存儲(chǔ)在磁、光、電介質(zhì)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)或具有類(lèi)似功能手設(shè)備讀取使用，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化，并可復(fù)制發(fā)行的大眾傳播媒體；上述所稱(chēng)“縣及縣以下新華書(shū)店”，包括縣和1994年以后撤縣改市而成的縣級(jí)市及其以下新華書(shū)店，不包括城市中縣級(jí)建制的新華書(shū)店。
上述實(shí)行增值稅先征后退的企業(yè)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定先繳納增值稅。納稅后，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，無(wú)中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)，并附原始納稅憑證及復(fù)印件，經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報(bào)省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別開(kāi)具“收入退還書(shū)”，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門(mén)復(fù)核，從中央金庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)退付，即從中央國(guó)庫(kù)退75％的增值稅，從地方國(guó)庫(kù)退25％的增值稅。
對(duì)于進(jìn)口商品的退稅，由企業(yè)提供納稅憑證，向納稅所在地海關(guān)提出退稅申請(qǐng)，經(jīng)納稅所在地海關(guān)審核后上報(bào)財(cái)政部，經(jīng)財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同審核確認(rèn)無(wú)誤后，批復(fù)有關(guān)海關(guān)和金庫(kù)。有關(guān)納稅地海關(guān)根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)從當(dāng)?shù)刂醒虢饚?kù)退付。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在收到退回的增值稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
三、出口貨物退（免）稅
所謂出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收，按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，因而是世界各國(guó)普遍采用的鼓勵(lì)出口手段。我國(guó)為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也實(shí)行出口退稅制度。
1.出口退稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的商品流通企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：
（1）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（2）在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的工業(yè)企業(yè)。
（3）免稅店，即國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
?。?）出口國(guó)家指定貨物的指定出口退稅企業(yè)（未經(jīng)指定的企業(yè)出口此類(lèi)貨物不予辦理退稅）。這些指定企業(yè)包括：
1）出口黃金首飾珠寶玉石的指定企業(yè)：中國(guó)工藝品進(jìn)出口公司及其分支公司；各省市工藝品進(jìn)出口公司；各省市首飾珠寶進(jìn)出口公司。
2）出口水貂皮指定企業(yè)：中國(guó)土畜產(chǎn)進(jìn)出口總公司及其分支公司；各省市土畜產(chǎn)進(jìn)出口公司。
3）出口魚(yú)翅、鮑魚(yú)、海參、魚(yú)唇、干貝、燕窩指定企業(yè)：中國(guó)糧油食品進(jìn)出口總公司及其分支公司；各省市糧油食品進(jìn)出口公司。
?。?）按照計(jì)經(jīng)貿(mào)[2000]161號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷(xiāo)售的以出頂進(jìn)國(guó)產(chǎn)棉，對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額辦理退稅。
?。?）按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油實(shí)行退稅。但國(guó)家無(wú)償援助出口的原油不予退稅。
2.出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。?）屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
?。?）貨物必須經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境；
?。?）出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
?。?）必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理；
?。?）退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國(guó)家對(duì)一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
3.出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
?。?）服裝出口退稅率為17％；
?。?）機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
（3）服裝以外的紡織原料及制品[包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類(lèi)混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
?。?）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。?）除農(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（7）鋼材出口退稅率為15％，但對(duì)列名企業(yè)銷(xiāo)售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國(guó)產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
4.出口退稅計(jì)算
按照規(guī)定，對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式是：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
外貿(mào)企業(yè)采用上述計(jì)算方法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷(xiāo)的，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬，征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物專(zhuān)用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
5.出口貨物退稅的管理
?。?）出口貨物退稅登記管理
按照國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒(méi)有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。
?。?）憑證管理
按照國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)規(guī)定：
?、倨髽I(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單。
2）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬與銷(xiāo)售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票和銷(xiāo)售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。
3）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過(guò)騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
4）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒(méi)有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
?、谄髽I(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時(shí)，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供“代理出口貨物證明”?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷(xiāo)”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局印制。
（3）辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退稅優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
（4）出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請(qǐng)出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門(mén)集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報(bào)經(jīng)退稅部門(mén)備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊(cè)，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報(bào)退稅數(shù)據(jù)送退稅部門(mén)。
退稅部門(mén)須安排專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)接收申報(bào)退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對(duì)申報(bào)退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)壞盤(pán)、空盤(pán)、帶病毒盤(pán)等有嚴(yán)重問(wèn)題的申報(bào)數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報(bào)。
一、免稅
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，商品流通企業(yè)可以免征增值稅的項(xiàng)目主要有：
1.企業(yè)銷(xiāo)售避孕藥品和用具免征增值稅。
2.企業(yè)銷(xiāo)售專(zhuān)供殘疾人員使用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、背椎側(cè)彎矯型器）免征增值稅。
3.企業(yè)銷(xiāo)售向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)免征增值稅。
4.按照財(cái)稅字[1999]198號(hào)文件規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)必須按順價(jià)銷(xiāo)售原則銷(xiāo)售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，由縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政、糧食部門(mén)審核確定。其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的下列項(xiàng)目可以免征增值稅：
（1）軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。
?。?）救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。
?。?）水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。
除這三項(xiàng)外，其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他糧食一律征收增值稅。對(duì)于銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售免征增值稅，其他食用植物油的銷(xiāo)售一律征收增值稅。
承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食企業(yè)和經(jīng)營(yíng)上述免稅項(xiàng)目的其他糧食企業(yè)，以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格；未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得免稅。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)定期進(jìn)行免稅申報(bào)，違反者取消其免稅資格。糧食部門(mén)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧的單位、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核無(wú)誤后予以免稅。
5.按照（94）財(cái)稅字第060號(hào)和財(cái)稅[2001]71號(hào)文件規(guī)定，在2005年底以前對(duì)國(guó)家定點(diǎn)經(jīng)銷(xiāo)單位的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶（指以黑茶、江茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀、專(zhuān)用銷(xiāo)往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓等）免征增值稅。
6.按照計(jì)經(jīng)貿(mào)[2000]161號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向國(guó)內(nèi)加工出口企業(yè)銷(xiāo)售的以出頂進(jìn)國(guó)產(chǎn)棉（指頂替進(jìn)口原棉、棉紗和棉坯布加工產(chǎn)品出口的國(guó)產(chǎn)棉，分為新疆棉和內(nèi)地棉。其中新疆棉由中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司三家經(jīng)營(yíng)，內(nèi)地棉僅限于中紡棉花進(jìn)出口公司經(jīng)營(yíng)），免征其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。
7.按照財(cái)稅字[2000]025號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于從原高校后勤部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐獲得的收入，在2002年底以前，免征增值稅。
8.按照財(cái)稅[2001]78號(hào)文件規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資（指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工的各類(lèi)廢棄物品）免征增值稅。
9.按照財(cái)稅[2001]113號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)膜免征增值稅，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、化肥農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。
10.按規(guī)定，下列進(jìn)口商品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：
（1）按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)進(jìn)口的金精礦砂，暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）按照規(guī)定，對(duì)于國(guó)家計(jì)劃內(nèi)安排進(jìn)口農(nóng)藥成藥（我國(guó)禁止和嚴(yán)格限制使用的農(nóng)藥品種除外和農(nóng)藥原藥，進(jìn)口單位憑國(guó)家經(jīng)貿(mào)委授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《重要工業(yè)產(chǎn)品進(jìn)口登記證明》及對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《進(jìn)口許可證》到海關(guān)辦理進(jìn)口免稅手續(xù)。海關(guān)在核準(zhǔn)兩證所注明進(jìn)口數(shù)量一致的情況下予以免稅放行，具體免稅農(nóng)藥品種由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局每年發(fā)文公布。
（3）按照財(cái)稅[2001]30號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)口飼料產(chǎn)品（不包括豆粕產(chǎn)品，豆粕產(chǎn)品按13％征收增值稅）免征增值稅。具體品種見(jiàn)表2-9.
表2-9 進(jìn)口飼料免征增值稅的商品范圍
序號(hào) 稅則號(hào)列 貨 品 名 稱(chēng) 法定增值稅 執(zhí)行增值稅
稅率(％) 稅率(％)
1 23012010 飼料用魚(yú)粉 13 免
2 23012090 其他不適用供人食用的水產(chǎn)品殘?jiān)?nbsp; 13 免
3 23021000 玉米糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
4 23022000 稻米糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
5 23023000 小麥糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
6 23024000 其他谷物糠、麩及其他殘?jiān)?nbsp; 13 免
7 23033000 釀造及蒸餾過(guò)程中的糟粕及殘?jiān)?nbsp; 13 免
8 23040000 花生油渣餅 13 免
9 23061000 棉子油渣餅 13 免
10 23062000 亞麻子油渣餅 13 免
11 23063000 葵花子油渣餅 13 免
12 23064000 油菜子油渣餅 13 免
13 23070000 葡萄酒渣、粗酒石 13 免
14 12141000 紫苜蓿粗粉及團(tuán)粒 13 免
15 12149000 蕪菁甘藍(lán)、飼料甜菜等其他植物飼料 13 免
按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。
對(duì)于銷(xiāo)售的所有商品全部免征增值稅的企業(yè)，也應(yīng)按規(guī)定在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不必繳納稅款。對(duì)于部分商品免征增值稅的，除了平時(shí)對(duì)于免征增值稅的商品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算外，在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于免征增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)表中專(zhuān)門(mén)予以反映（見(jiàn)上述第四節(jié)中“四。納稅申報(bào)表的編制”）。
二、先征后退
1.按照財(cái)稅字[1996]078號(hào)等文件規(guī)定，對(duì)全國(guó)縣及縣以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷(xiāo)社銷(xiāo)售的出版物，實(shí)行增值稅先征后退辦法，退還的稅款專(zhuān)項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，不再計(jì)入當(dāng)期損益。
按照財(cái)稅字[1999]305號(hào)文件規(guī)定，上述所稱(chēng)的“出版物”，是指根據(jù)新聞出版署的有關(guān)規(guī)定出版的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和電子出版物，以及隨同銷(xiāo)售的與書(shū)報(bào)刊難以分離的光盤(pán)、軟盤(pán)和磁帶等信息載體。上述“電子出版物”是指按照1997年國(guó)家新聞出版署令第11號(hào)發(fā)布的《電子出版物管理規(guī)定》編有中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)或國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)，以數(shù)字代碼方式將圖文聲像等信息編輯加工后存儲(chǔ)在磁、光、電介質(zhì)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)或具有類(lèi)似功能手設(shè)備讀取使用，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化，并可復(fù)制發(fā)行的大眾傳播媒體；上述所稱(chēng)“縣及縣以下新華書(shū)店”，包括縣和1994年以后撤縣改市而成的縣級(jí)市及其以下新華書(shū)店，不包括城市中縣級(jí)建制的新華書(shū)店。
上述實(shí)行增值稅先征后退的企業(yè)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定先繳納增值稅。納稅后，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，無(wú)中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)，并附原始納稅憑證及復(fù)印件，經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報(bào)省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別開(kāi)具“收入退還書(shū)”，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門(mén)復(fù)核，從中央金庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)退付，即從中央國(guó)庫(kù)退75％的增值稅，從地方國(guó)庫(kù)退25％的增值稅。
對(duì)于進(jìn)口商品的退稅，由企業(yè)提供納稅憑證，向納稅所在地海關(guān)提出退稅申請(qǐng)，經(jīng)納稅所在地海關(guān)審核后上報(bào)財(cái)政部，經(jīng)財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同審核確認(rèn)無(wú)誤后，批復(fù)有關(guān)海關(guān)和金庫(kù)。有關(guān)納稅地海關(guān)根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)從當(dāng)?shù)刂醒虢饚?kù)退付。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在收到退回的增值稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
三、出口貨物退（免）稅
所謂出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收，按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人。
出口退稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，因而是世界各國(guó)普遍采用的鼓勵(lì)出口手段。我國(guó)為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也實(shí)行出口退稅制度。
1.出口退稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的商品流通企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：
（1）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（2）在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的工業(yè)企業(yè)。
（3）免稅店，即國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
?。?）出口國(guó)家指定貨物的指定出口退稅企業(yè)（未經(jīng)指定的企業(yè)出口此類(lèi)貨物不予辦理退稅）。這些指定企業(yè)包括：
1）出口黃金首飾珠寶玉石的指定企業(yè)：中國(guó)工藝品進(jìn)出口公司及其分支公司；各省市工藝品進(jìn)出口公司；各省市首飾珠寶進(jìn)出口公司。
2）出口水貂皮指定企業(yè)：中國(guó)土畜產(chǎn)進(jìn)出口總公司及其分支公司；各省市土畜產(chǎn)進(jìn)出口公司。
3）出口魚(yú)翅、鮑魚(yú)、海參、魚(yú)唇、干貝、燕窩指定企業(yè)：中國(guó)糧油食品進(jìn)出口總公司及其分支公司；各省市糧油食品進(jìn)出口公司。
?。?）按照計(jì)經(jīng)貿(mào)[2000]161號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于中紡棉花進(jìn)出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進(jìn)出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷(xiāo)售的以出頂進(jìn)國(guó)產(chǎn)棉，對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額辦理退稅。
?。?）按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油實(shí)行退稅。但國(guó)家無(wú)償援助出口的原油不予退稅。
2.出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時(shí)具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。?）屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；
?。?）貨物必須經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境；
?。?）出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）；
?。?）必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理；
?。?）退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國(guó)家對(duì)一些特準(zhǔn)出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
3.出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
?。?）服裝出口退稅率為17％；
?。?）機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
（3）服裝以外的紡織原料及制品[包括：毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類(lèi)混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
?。?）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。?）除農(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（7）鋼材出口退稅率為15％，但對(duì)列名企業(yè)銷(xiāo)售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”
國(guó)產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財(cái)稅字[1999]227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
4.出口退稅計(jì)算
按照規(guī)定，對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式是：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
外貿(mào)企業(yè)采用上述計(jì)算方法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷(xiāo)的，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬，征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物專(zhuān)用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
5.出口貨物退稅的管理
?。?）出口貨物退稅登記管理
按照國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記。未辦理退稅登記或沒(méi)有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。
?。?）憑證管理
按照國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)規(guī)定：
?、倨髽I(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單。
2）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬與銷(xiāo)售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。
出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票和銷(xiāo)售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。
3）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過(guò)騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。
4）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒(méi)有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
?、谄髽I(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時(shí)，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供“代理出口貨物證明”?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷(xiāo)”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局印制。
（3）辦理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退稅優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
（4）出口退稅電子化管理
為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，準(zhǔn)確地辦理出口退稅，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實(shí)施。該辦法規(guī)定凡申請(qǐng)出口退稅企業(yè)必須實(shí)行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計(jì)算機(jī)的方式原則上應(yīng)采取由退稅部門(mén)集中錄入方式，若企業(yè)計(jì)算機(jī)錄入能達(dá)到退稅電子化管理要求的，報(bào)經(jīng)退稅部門(mén)備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計(jì)算方法的要求，裝訂成冊(cè)，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應(yīng)的申報(bào)退稅數(shù)據(jù)送退稅部門(mén)。
退稅部門(mén)須安排專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)接收申報(bào)退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對(duì)申報(bào)退稅數(shù)據(jù)，須進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)壞盤(pán)、空盤(pán)、帶病毒盤(pán)等有嚴(yán)重問(wèn)題的申報(bào)數(shù)據(jù)，不予受理，應(yīng)退回企業(yè)重新申報(bào)。
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