動(dòng)遷補(bǔ)償金的稅法與會(huì)計(jì)的差異

來源: 編輯: 2007/03/19 18:34:56 字體:

  :企業(yè)響應(yīng)市政建設(shè)搬遷,假設(shè)市政府給府付補(bǔ)償金1000萬,是否涉及納稅問題?

  :您好:所得稅方面:

  國稅函[2003]115號(hào)文針對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)規(guī)定如下:

  一、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額,沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。

  二、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的,根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

  對(duì)于內(nèi)資企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)的業(yè)務(wù),國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定,各地方在處理時(shí)引用了上述文件,例如蘇國稅發(fā)[2004]97號(hào)。據(jù)此,你企業(yè)以咨詢主管國稅局為宜。

  營業(yè)稅方面:

  國家稅務(wù)總局依然沒有明確規(guī)定,各地在執(zhí)行時(shí),有自己的規(guī)定,例如新疆維吾爾自治區(qū)新地稅一字[1998]60號(hào)的規(guī)定,對(duì)單位和個(gè)人在土地征用過程中,從征地單位取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)收入和征地單位以房屋等不動(dòng)產(chǎn)為補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)的,均應(yīng)按營業(yè)稅暫行條 例及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定,依照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。鑒于目前土地征用過程中存在的具體實(shí)際,區(qū)局意見,對(duì)因城鎮(zhèn)道路、橋梁、學(xué)校、醫(yī)院等社會(huì)公益設(shè)施建設(shè)征用土地過程中,單位和個(gè)人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)收入,以及征地單位以外購房屋等不動(dòng)產(chǎn)作為補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)的,可暫免征收營業(yè)稅。

  因此,你企業(yè)以咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為宜。

  : 對(duì)以上問題,會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是否存在差異,謝謝老師!

  :您好:稅法與會(huì)計(jì)方面存在差異,財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)定:

  一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

  二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下情況進(jìn)行處理:(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(四)用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

  三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

  由此可見,根據(jù)上述第三點(diǎn),拆遷補(bǔ)償款會(huì)涉及損益,而按國稅函[2003]115號(hào)文的說法是免征所得稅。

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