房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅匯算問題

　　問：請(qǐng)問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅匯算清繳時(shí)有普通住宅、超標(biāo)準(zhǔn)住宅和車庫、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等，根據(jù)現(xiàn)行政策計(jì)算普通住宅不用交土地增值稅，而其他項(xiàng)目需要交土地增值稅，這樣情況下在填土地增值稅申報(bào)表時(shí)是填一張還是兩張，增值率如何填。企業(yè)沒有發(fā)生利息支出，在扣除項(xiàng)目中是否可以扣除5%，其他期間費(fèi)用是不是按5%扣除，不用管企業(yè)賬面數(shù)?謝謝！

　　答：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（三）款規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)有實(shí)際發(fā)生利息支出的，可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算土地增值稅前進(jìn)行扣除，但沒有實(shí)際發(fā)生利息支出的，不能按5％的比例計(jì)算扣除。除利息之外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按取得土地使用權(quán)的價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本兩項(xiàng)金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報(bào)《土地增值稅納稅申報(bào)表（一）》的方法，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅發(fā)[1995]90號(hào)）的規(guī)定，《土地增值稅納稅申報(bào)表（一）》中各主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容，應(yīng)根據(jù)土地增值稅的基本計(jì)稅單位作為填報(bào)對(duì)象。納稅人如果在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓二個(gè)或二個(gè)以上計(jì)稅單位的房地產(chǎn)，對(duì)每個(gè)計(jì)稅單位應(yīng)分別填寫一份申報(bào)表。納稅人如果既從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別填寫納稅申報(bào)表（一）。因此，上述房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分別填寫納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。