《個(gè)體工商戶稅收定期定額管理辦法》變化解析

　　2007年1月1日起執(zhí)行的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“新《辦法》”）是2006年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的首部稅收定額管理規(guī)章，1997年6月19日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱原《辦法》）同時(shí)廢止。新《辦法》有哪些主要變化，廣大稅務(wù)干部和納稅人都需要了解和掌握，本文對(duì)此給予比較詳細(xì)的歸納和提煉。

　　一、法律地位得到提升

　　新《辦法》由國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人以總局令第16號(hào)令發(fā)布。屬于規(guī)章，而原《辦法》由國(guó)家稅務(wù)總局于1997年6月19日發(fā)布，屬于規(guī)章性文件。新《辦法》法律地位明顯高于原《辦法》。

　　二、適用范圍有增有減

　　新舊辦法除了均不適用企業(yè)、事業(yè)單位稅收定額管理外，還有兩處明顯不同：一是新《辦法》第二十六條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收定額管理比照?qǐng)?zhí)行，而原《辦法》則不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。二是新《辦法》適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。原《辦法》則適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的個(gè)體工商戶。也就是說，按照原《辦法》規(guī)定，只要個(gè)體工商戶沒有建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可“雙定”，而按照新《辦法》規(guī)定，只有達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶才適用新《辦法》達(dá)到建賬條件的個(gè)體工商戶就應(yīng)該建賬，實(shí)行查賬征收。

　　值得注意的是，按照新《辦法》第三條和《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行定額管理，但不適用新《辦法》。

　　三、超定額不再按偷稅論處

　　原《辦法》第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%～30%（具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定）而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對(duì)此作了不同規(guī)定。新《辦法》第二十條規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。這就意味著對(duì)超定額一定幅度的不再按照偷稅處理，而要按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理了。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規(guī)定違反了自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定。對(duì)超定額部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)后通知納稅人申報(bào)，只有納稅人拒不申報(bào)繳納超定額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能按照偷稅處理。

　　四、核定方法更加科學(xué)

　　一是新增了可以按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來情況測(cè)算核定定額；二是刪除了可以按照省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定定額的內(nèi)容，更改為可以按照其他合理方法核定定額，擴(kuò)大了可以采取核定方法的外延；三是將按照核實(shí)收入憑證測(cè)算實(shí)際收入核定定額更改為按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定定額，進(jìn)一步明確了核定方法。同時(shí)新《辦法》還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。

　　五、核定程序更加公開

　　一是新增了定額公示程序。新《辦法》規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為5個(gè)工作日。公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。二是明確將公布定額作為核定必經(jīng)程序。原《辦法》只在下達(dá)定額程序中附帶要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定結(jié)果張榜公開，而新《辦法》則要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布，將公布定額作為核定必經(jīng)程序予以規(guī)定。

　　六、定額救濟(jì)進(jìn)一步完善

　　一是延長(zhǎng)了申請(qǐng)重新核定期限。原《辦法》第五條第二款規(guī)定，定期定額戶對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有異議的。可在接到通知書之日起10日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定。新《辦法》第二十三條則規(guī)定可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)。二是將舉證責(zé)任倒置制度引進(jìn)重新核定程序。原《辦法》對(duì)重新定額未要求定期定額戶提側(cè)目應(yīng)證據(jù)，而新《辦法》貝U規(guī)定定期定額戶在申請(qǐng)重新核定的同時(shí)，一并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)。這個(gè)規(guī)定源于《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四個(gè)七條第二款規(guī)定。三是明確不服定額核定可以選擇復(fù)議。新《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，定期定額戶不服定額核定，既可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定，也可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。原《辦法》則對(duì)此沒有做出規(guī)定。

　　七、申報(bào)方式多元化

　　原《辦法》對(duì)納稅申報(bào)方式?jīng)]有做出規(guī)定，在實(shí)踐中一般采取直接上門申報(bào)。新《辦法》根據(jù)《稅收征管法》第二十六條以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條，規(guī)定定期定額戶可以選擇直接上門申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期申報(bào)等方式申報(bào)納稅。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶只需按期繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期可以不辦理申報(bào)手續(xù)，是比較簡(jiǎn)便的一種申報(bào)方式。至于簡(jiǎn)并征期申報(bào)，只適用于經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的“雙定戶”。簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。上述申報(bào)方式定期定額戶雖然可以選擇，但一旦確定申報(bào)方式，在定額執(zhí)行期內(nèi)（具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過一年）不予更改。

　　八、典型調(diào)查進(jìn)一步規(guī)范

　　一是不再將典型調(diào)查作為具體定額核定程序。原《辦法》將典型調(diào)查作為定額核定的必經(jīng)程序是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)閷?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，典型調(diào)查是做好定額核定工作的基礎(chǔ)，但并不意味著對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶核定定額時(shí)都要開展典型調(diào)查。二是要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶。對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制相關(guān)表格。

　　九、定額執(zhí)行期得到規(guī)范

　　一是明確定額執(zhí)行期的定義，指出定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。二是嚴(yán)格定額執(zhí)行期的設(shè)定權(quán)限。將原《辦法》規(guī)定由各地確定定額執(zhí)行期更改為由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定定額執(zhí)行期。定額執(zhí)行期可以是一個(gè)季度、半年等，但最長(zhǎng)不得超過一年。

　　十、新增特定情形定期定額戶還應(yīng)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款的規(guī)定

　　按照新《辦法》第十三條規(guī)定，定期定額戶發(fā)生下列情形應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。另外，新《辦法》第十八條第二款還規(guī)定了定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　十一、新增定額執(zhí)行期滿的稅務(wù)處理

　　按照新《辦法》第十八條規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。同時(shí)新《辦法》第二十二條還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。