【摘要】文章從高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則和內(nèi)容出發(fā)，提出了完善高校內(nèi)部控制的八大措施。

　　【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部會計；控制；問題

　　高校內(nèi)部會計控制是指學(xué)校為了保證會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，應(yīng)用會計的方法，對高校財務(wù)、會計工作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高校負(fù)責(zé)人是本校內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施的主要責(zé)任人，各環(huán)節(jié)、各部門是高校內(nèi)部會計控制的重要樞紐，經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人是高校內(nèi)部會計控制的對象，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門是高校內(nèi)部會計控制的被監(jiān)督控制對象，財務(wù)、審計、紀(jì)檢、監(jiān)察等是實施高校內(nèi)部會計控制的主要部門。在高校內(nèi)部會計控制體系中，所有教職工既是監(jiān)督控制者，同時又是監(jiān)督控制的對象。

　　一、高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則

　　(一) 高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

　　1.規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

　　2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整。

　　3.確保國家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　(二) 高校內(nèi)部會計控制遵循的原則

　　1.合規(guī)性原則，指符合國家有關(guān)法律法規(guī)、有關(guān)會計規(guī)范及實施辦法的要求，符合本單位的實際情況。

　　2.廣泛約束性原則，指約束學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

　　3.全面性和系統(tǒng)性原則，指涵蓋學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4.內(nèi)部牽制原則，指保證學(xué)校內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5.遵循成本效益原則，指以合理的控制成本達(dá)到最佳控制效果。

　　6.不斷完善原則，指隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　二、高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

　　高校內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程項目、對外投資、籌資、采購與付款、收入與支出、學(xué)生收費等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

　　（一）建立嚴(yán)格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位，建立明確的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

　　（二）采取有效措施監(jiān)督學(xué)校貨幣資金業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點

　　應(yīng)指定會計人員定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬款，應(yīng)查明原因，及時處理。每月的銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表經(jīng)會計主管或主辦會計審核簽字后，與當(dāng)月的會計憑證一同保存。會計主管或主辦會計還應(yīng)定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不符，須及時查明原因，按規(guī)定作出處理。

　�。ㄈ�）加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)和印鑒章的內(nèi)部控制

　　要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、核銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。

　　（四）制定嚴(yán)格的借出款項審批制度，嚴(yán)禁擅自挪用、出借貨幣資金

　　應(yīng)加強對債權(quán)債務(wù)的管理，明確相關(guān)部門的管理責(zé)任，建立債權(quán)債務(wù)的日常清理制度、定期分析制度、定期報告制度和問責(zé)追究制度等。

　�。ㄎ澹┘訌娿y行賬戶的集中管理

　　校屬各單位新開、增設(shè)或撤銷銀行賬號，必須經(jīng)學(xué)校財務(wù)部門審查同意。

　�。�六）建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度

　　要加強對實物資產(chǎn)的驗收入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處置等環(huán)節(jié)的控制。授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄與實物保管之間須相互分離和制約，非實物保管人員不得領(lǐng)發(fā)實物資產(chǎn)，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，做到賬賬相符、賬實相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　�。ㄆ撸┙�立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限

　　應(yīng)建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。對于重大的基本建設(shè)項目，從立項到竣工，要實施全過程項目管理控制和業(yè)務(wù)跟蹤審計。

　�。ò耍┙�立規(guī)范的對外投資決策機制和程序

　　高校要建立對外投資的歸口管理部門，各項對外投資必須經(jīng)過科學(xué)論證，應(yīng)加強對外投資的立項、認(rèn)證、審批、效益跟蹤及責(zé)任追究等環(huán)節(jié)的會計控制。建立對外投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，防止對外投資決策失誤和個人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

　�。ň牛┘訌妼�籌資活動的會計控制

　　要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確�；I措資金的合理、有效使用。凡是以學(xué)校名義向金融機構(gòu)貸款的，必須報教育主管部門審批，并由學(xué)校財務(wù)部門按相關(guān)規(guī)定辦理。學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)要建立在學(xué)校財力許可的范圍之內(nèi)，切實防范和控制財務(wù)風(fēng)險。單位負(fù)責(zé)人對本單位的債務(wù)風(fēng)險負(fù)全部責(zé)任。

　　（十）合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位

　　應(yīng)建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，控制采購風(fēng)險。

　�。ㄊ�一）實施預(yù)算控制，收支全部納入預(yù)算管理

　　收入預(yù)算的編制應(yīng)遵循合法性、完整性、準(zhǔn)確性和真實性的原則，收入預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)做到應(yīng)收盡收，并及時入賬,不得公款私存，私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。學(xué)校應(yīng)明確預(yù)算支出項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。學(xué)校應(yīng)制定嚴(yán)格的支出審批制度，審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)根據(jù)費用的數(shù)額大小和重要性程度合理確定。

　�。ㄊ�二）財務(wù)部門參與學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)活動的全過程，加強對學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)部會計控制

　�。ㄊ�三）加強對各種行政事業(yè)性收費票據(jù)的管理、建立、健全票據(jù)管理制度

　　應(yīng)有專人辦理購銷、登記、領(lǐng)用等手續(xù)，不相容職責(zé)的崗位應(yīng)分設(shè)，票據(jù)管理人員不得辦理收費業(yè)務(wù)。

　　（十四）加強對學(xué)生收費的管理，收費項目和標(biāo)準(zhǔn)必須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，不得亂收費

　　學(xué)校應(yīng)加強對應(yīng)收款、開票、收款等環(huán)節(jié)的會計控制，及時提供準(zhǔn)確的學(xué)生欠費信息，確保學(xué)費全額、按時收繳。

　　三、完善高校內(nèi)部會計控制制度的對策

　　（一）加強控制環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部控制建設(shè)效率

　　控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機,是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。鑒于以上分析,筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于以下幾點：

　　1.樹立正確觀念，提高管理層對內(nèi)控重要性的認(rèn)識�！稌�計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計信息的真實、完整負(fù)責(zé)，建立、實施并完善內(nèi)控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立并實施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責(zé)之一。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。同時加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。最終通過健全、有效的內(nèi)控制度，加強對高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的高校財會人員，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責(zé)任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地貫徹落實。

　　2.合理組織機構(gòu)控制制度，提高內(nèi)控制度的效益性。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架。高校應(yīng)建立組織機構(gòu)控制制度，這是對學(xué)校內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制的制度。學(xué)校組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互控制，明確職責(zé)和權(quán)限。應(yīng)設(shè)置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制；獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，只有組織獨立才能保證工作獨立，才能確保內(nèi)部審計功能的真正發(fā)揮。

　　3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，掌握電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的規(guī)律，適應(yīng)電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的要求。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，高校會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化，專業(yè)人員(會計師、會計人員、稽核人員等)應(yīng)及時洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢，培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。

　�。ǘ�）完善內(nèi)部控制內(nèi)容，創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系

　　就制度層面而言，高校可適當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財務(wù)會計內(nèi)控制度以外的管理控制制度，實現(xiàn)由單一內(nèi)部會計控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購招投標(biāo)、采購（包括教材采購）與付款、產(chǎn)業(yè)實體的銷售與收款、費用控制等。就操作層面而言，對于高校這樣一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為。這就要求高校要根據(jù)具體的管理活動，結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

　　（三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，突出內(nèi)控制度的合理性和有效性

　　高校內(nèi)部控制評價主要是對其設(shè)計的合理性與運行的有效性進(jìn)行的評價。內(nèi)控制度設(shè)計是構(gòu)建內(nèi)部控制的前導(dǎo)性工作，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構(gòu)建效果和運行效果，是構(gòu)建內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。設(shè)計合理性評價就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機聯(lián)系是否合理，主要從內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制的充分性、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性幾個方面進(jìn)行評價。實施有效性評價就是對內(nèi)部控制在特定的時點或時間內(nèi)，在實際運用中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否達(dá)到了設(shè)計的意圖而進(jìn)行的評價。內(nèi)部控制實施的有效性評價主要從時點有效性評價和時期有效性兩方面評價，對所設(shè)計的內(nèi)部控制既要評價在某一時點能否與高校的經(jīng)營管理緊密結(jié)合起來，達(dá)到協(xié)調(diào)一致，發(fā)揮作用，又要評價內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用，從而評價高校內(nèi)控制度動態(tài)適應(yīng)性。

　�。ㄋ模┤�面進(jìn)行風(fēng)險評估，強化風(fēng)險控制與財務(wù)預(yù)警機制

　　當(dāng)前，高校的風(fēng)險主要體現(xiàn)在學(xué)校優(yōu)勢學(xué)科的喪失、生源質(zhì)量的問題、知名專家學(xué)者的流失、內(nèi)部管理機制的僵化以及財務(wù)風(fēng)險等。其中從財務(wù)角度對風(fēng)險進(jìn)行評估，就是要建立一整套財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時不可避免地會遇到各種風(fēng)險。高校應(yīng)針對風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對風(fēng)險進(jìn)行全面防范和規(guī)避。

　�。ㄎ澹┘訌婎A(yù)算管理科學(xué)性，提高預(yù)算管理執(zhí)行力

　　預(yù)算編制是一項政策性、業(yè)務(wù)性很強的工作，在高等教育改革不斷深化的今天，要做到合理組織收入，科學(xué)安排支出，加強預(yù)算管理科學(xué)性。科學(xué)的預(yù)算管理一要在充分細(xì)致的調(diào)查研究基礎(chǔ)上保證預(yù)算編制的時間；二要制定收支預(yù)測模型，合理預(yù)測收支；三要科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算落實到具體項目上；四要結(jié)合決算編好預(yù)算，提高編制質(zhì)量。這樣的預(yù)算才能實現(xiàn)學(xué)校整體的綜合收支平衡與宏觀控制，才具有一定的嚴(yán)肅性和良好的執(zhí)行力。

　�。�六）注重人員素質(zhì)控制與提高，增強內(nèi)控執(zhí)行的自覺性

　　內(nèi)部控制制度能否有效實施，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。高校成員尤其是學(xué)校核心人員的個人素質(zhì)、個人誠信和道德價值觀，以及領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)范等在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。高校財務(wù)人員要遵守會計職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準(zhǔn)則、客觀公正等。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境，調(diào)節(jié)調(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效的執(zhí)行。

　�。ㄆ撸�構(gòu)建以內(nèi)部審計為切入點的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部審計作用

　　內(nèi)部審計是高校強化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和適應(yīng)新情況，需要對內(nèi)部控制建立和實施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容主要是檢查評價內(nèi)部控制制度的有效性，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量，監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動是否符合內(nèi)部控制制度的要求，確定內(nèi)控制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助各部門有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，是對其他內(nèi)部控制的再控制。高校通過構(gòu)建以內(nèi)部審計為切入點的內(nèi)部控制體系，依靠獨立設(shè)置的審計機構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計人員，憑借其熟悉本單位情況、發(fā)現(xiàn)問題能夠及時提出建議、采取措施的優(yōu)勢，可以減少管理成本，符合成本效益原則。

　　（八）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

　　強化外部監(jiān)督與約束機制，充分發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在高校管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的權(quán)威性，加強對高校內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范高校內(nèi)部控制制度并使之有效實施。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

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