隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、證券市場的日趨完善以及新的經(jīng)濟事物的不斷出現(xiàn)，我國會計學(xué)界也更加重視實證會計研究，并將其與規(guī)范會計研究巧妙地結(jié)合，以更好地推動會計理論的發(fā)展。

　　一、我國實證會計研究發(fā)展歷程

　　從80年代中期開始至今，我國實證會計研究經(jīng)歷了由理論介紹到初步運用再到最終被廣泛推廣的過程。這一發(fā)展歷程，大體上可劃分為以下三個階段：

　　第一階段，80年代中期至1994年理論介紹階段。80年代中期開始，實證會計研究引起了我國會計學(xué)者的注意，開始出現(xiàn)一些有關(guān)實證會計研究的介紹性文章，同時對于實證會計研究的理論探討也逐步開展起來。這一時期有關(guān)實證會計研究的文章主要偏向于對會計實證的理論研究，實務(wù)操作和應(yīng)用性的文章還很少涉及。我們發(fā)現(xiàn)正是由于這一時期一些會計學(xué)者的不懈努力，實證會計研究開始逐步深入人心，為我們所了解。

　　第二階段，1995年至1998年初步運用階段。通過前期的不斷積累和準(zhǔn)備，我國實證會計研究在這段時期開始邁出從理論探討到具體運用的跨越性的一步。這一時期，實證會計研究論文逐年遞增，整個會計學(xué)界開始廣泛接受了實證研究的思想，會計理論界展現(xiàn)出一片嶄新的天空。以會計學(xué)界最具權(quán)威的會計學(xué)術(shù)期刊《會計研究》為例：從1994年到1998年，實證會計研究從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63％。證券市場研究是這一時期實證會計研究的主要領(lǐng)域，但研究文章數(shù)量很有限，難以形成有政策影響的研究成果，而且研究大都以統(tǒng)計表格為主，雖有運用數(shù)學(xué)模型，但普遍比較簡單。

　　第三階段，1999年至今廣泛推廣階段。經(jīng)過前兩個階段，實證會計研究已經(jīng)逐步走上正軌，并受到越來越多的會計學(xué)者的關(guān)注和青睞。許多財經(jīng)院校都有意識的將實證會計研究作為一種會計研究的方法對學(xué)生加以培訓(xùn)，并開設(shè)了相關(guān)的課程，鼓勵青年會計學(xué)者從事實證會計研究。在這一階段，實證會計研究的文章數(shù)量得到更快增長，研究領(lǐng)域也逐步從證券市場向?qū)徲嫼?a title="管理會計" href="http://8riaszlp.cn/kuaijishiwu/glkj/" target="_blank" class="bule" >管理會計方面發(fā)展，出現(xiàn)了一種百花齊放、蒸蒸日上的新局面。

　　二、我國實證會計研究面臨的主要障礙

　　盡管我國實證會計研究已取得了不小的進步，但從發(fā)展的眼光看，依然存在以下障礙或問題：

　�。ㄒ唬┭芯抠Y料的取得較為困難。實證會計研究需要搜集大量翔實的原始資料，然而，在當(dāng)前我國實證會計研究的資料的取得卻成為制約其發(fā)展的一大障礙。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。許多真實情況如上市公司采用不同會計政策的動機、經(jīng)營管理層所面臨的種種壓力等，難以通過具體的資料反映出來，這就導(dǎo)致研究限于就事論事，表像的東西多，只能采取推測得出結(jié)論。同時，由于目前尚未建立起有關(guān)證券市場的全面完整的數(shù)據(jù)庫，從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報刊上公開的有關(guān)信息，而通過報刊搜集資料不僅耗時費力，而且還可能掛一漏萬。

　　（二）會計資料缺乏可比性。由于最近幾年我國的宏觀經(jīng)濟狀況波動很大，如94年的經(jīng)濟通貨膨脹率較高，而1998年又出現(xiàn)了通貨緊縮，這在一定程度上導(dǎo)致各年的會計資料，尤其一些增長指標(biāo)存在很大差異。同時我國會計準(zhǔn)則和會計制度正在建設(shè)過程中，每年都有新的會計準(zhǔn)則和制度出臺，這也導(dǎo)致各年的會計資料缺乏可比性。

　　（三）會計資料滯后性嚴(yán)重。由于搜集資料存在一定的困難，資料的整理和甄別也耗時耗力，導(dǎo)致搜集的會計資料往往滯后，影響了研究結(jié)果的有效性和實用性。

　　（四）研究樣本容量不夠充分。我國證券市場起步較晚（始于1990年12月），往往難以做有效時間序列分析，而只能做截面資料研究，使得樣本容量不足，難以找出規(guī)律，形成有意義的研究結(jié)論。

　�。ㄎ澹┫到y(tǒng)介紹實證會計研究的文獻較少。目前國內(nèi)學(xué)者借監(jiān)國外類似研究方法的較多，系統(tǒng)介紹實證會計研究方法的書籍較少，這給實證會計研究帶來困難。通過橫向?qū)Ρ确治隹梢钥闯�，目前，實證會計研究與實證經(jīng)濟研究還存在一些差距。從1995年至今年，《會計研究》和《經(jīng)濟研究》上發(fā)表的實證研究文章數(shù)量都呈逐年上升趨勢，但實證經(jīng)濟研究的論文數(shù)量明顯多于實證會計研究的論文。同時，實證會計研究所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實證經(jīng)濟研究明顯低一些。因此實證會計研究的整體水平也較實證經(jīng)濟研究偏低。

　　（六）缺乏適應(yīng)我國特點的研究模型。我國現(xiàn)有的實證會計研究，主要是利用西方的模型和研究方法，還沒有自己的模型，而西方模型是否適合我國還有待我們商榷。同時，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)與西方都不大一樣，西方理論能否解釋我國的會計現(xiàn)象也值得我們懷疑。

　　（七）缺乏對制度背景因素的分析。我國現(xiàn)有實證會計研究比較缺乏運用相關(guān)的財務(wù)和經(jīng)濟理論分析制度背景的復(fù)雜性及相關(guān)因素，因此，研究結(jié)果往往不能對現(xiàn)象做出令人滿意的解釋，無法認(rèn)識會計現(xiàn)象的規(guī)律性。

　　（八）研究人員的知識結(jié)構(gòu)與素質(zhì)尚不完全適應(yīng)實證會計研究的需要。當(dāng)前，現(xiàn)有會計研究人員大多為會計專業(yè)背景，其知識結(jié)構(gòu)上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人員難以采用科學(xué)的抽樣方法采集到有代表性的資料，難以選取適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計方法來分析資料并對假設(shè)作出檢驗，這將極大地制約實證會計研究方法的運用。

　�。ň牛┩顿Y者個人對會計信息的依賴程度不高。大多數(shù)個人投資者不注重會計信息或其投資決策行為對會計信息的有效依賴程度不高，這直接影響了會計信息的有用性，也會影響到實證會計研究的成果。

　　三、我國實證會計研究現(xiàn)已涉及的主要領(lǐng)域

　　1995年以來，我國實證會計研究領(lǐng)域主要集中在以下幾個方面

　�。ㄒ唬�對盈余管理的研究。主要是對盈余管理動機和盈余管理程度及對資源配置的影響進行實證研究。

　　（二）對會計信息的研究。主要是會計信息不對稱性、會計信息與資本市場的關(guān)系、會計信息的作用等方面的研究。

　�。ㄈ�）對會計選擇的研究。主要是會計選擇彈性與剛性、會計政策選擇行為及其經(jīng)濟動機、不同企業(yè)會計程序的選擇等方面的研究。

　�。ㄋ模�對上市公司政策選擇的研究。主要是現(xiàn)金股利政策與公司業(yè)績、上市公司選擇股利政策動因、各種股利政策的選擇等方面的研究。

　　（五）對上市公司其它相關(guān)方面的研究。如上市公司系統(tǒng)風(fēng)險與會計變量之間關(guān)系、上市公司資本結(jié)構(gòu)主要影響因素、會計收益與實際經(jīng)濟活動相關(guān)度、會計盈余和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息含量、上市公司主營業(yè)務(wù)利潤、上市公司配股融資行為等方面的實證研究。

　　（六）財務(wù)問題研究。在財務(wù)領(lǐng)域主要是在財務(wù)預(yù)測方面的研究以及一些具體的財務(wù)模型的應(yīng)用如對米歐模型在最佳現(xiàn)金持有量確定中的應(yīng)用的研究等。

　　（七）審計問題研究。審計方面主要是對審計意見、審計市場、審計獨立性以及審計質(zhì)量的分析研究。

　　四、我國實證會計研究需拓展的領(lǐng)域

　　我國實證會計研究將在以下幾個領(lǐng)域或方向上進一步拓展：

　�。ㄒ唬┕芾頃�計領(lǐng)域的研究。管理會計方法在我國的運用具有極大潛力，企業(yè)在運用管理會計中有哪些成功的經(jīng)驗？企業(yè)還需要哪些管理會計方法？如何解決企業(yè)在實施管理會計中碰到的問題？這些都為管理會計的實證研究提供了豐富的課題。

　�。ǘ�）審計領(lǐng)域的研究。首先應(yīng)加強審計對資本市場影響作用的研究。如審計意見與投資、籌資決策的關(guān)系以及資本市場中審計意見的信息含量等。其次，在審計準(zhǔn)則制定與完善方面應(yīng)考慮其制定的影響因素、影響方式和程度，審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果及其影響因素等。同時，還可以考慮用契約理論和政治理論來解釋審計師的獨立性、信譽、會計師事務(wù)所的組織形式、審計師對會計準(zhǔn)則所持的立場等。

　�。ㄈ�）會計準(zhǔn)則的制定和實施的研究。為了建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計規(guī)范，就必須深入研究會計系統(tǒng)的運作過程、要素及其相互關(guān)系、會計管理與其它管理活動的相互關(guān)系及其協(xié)調(diào)、會計系統(tǒng)的運行效率等問題。如我國會計信息的使用者到底有哪些？我國會計信息到底要注重相關(guān)性還是注重可靠性？應(yīng)該建立怎樣的會計準(zhǔn)則體系去滿足信息使用者的需求？已經(jīng)制定的會計準(zhǔn)則在企業(yè)實施的效果如何？對企業(yè)會計信息的質(zhì)量改善作用如何？還需要制定哪些具體準(zhǔn)則？當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則體系正在逐步完善，而不斷出臺的新會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)較大的會計程序選擇權(quán)，在這種情況下，業(yè)已出臺的會計準(zhǔn)則實際效果如何以及企業(yè)的會計程序選擇行為也都急待研究。我們將從研究不同行業(yè)和企業(yè)會計程序選擇的差異轉(zhuǎn)向研究特定會計程序被制定出來的原因，這種研究不僅準(zhǔn)則制定機構(gòu)是極為有用，而且可以促使企業(yè)與其利益相關(guān)者簽訂更好的契約。

　　（四）財務(wù)預(yù)測方面的研究。我國財務(wù)預(yù)測的實證研究將主要集中到以下兩個方面選題。一是研究投資者對預(yù)測信息披露的反應(yīng)程度，研究股價的變動與財務(wù)預(yù)測信息的相關(guān)性，檢驗市場對信息的吸納程度；二是對公開發(fā)行股票公司所提供財務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性及企業(yè)預(yù)測行為的誘因展開研究，以便制定有效的信息披露制度，使企業(yè)提供更加準(zhǔn)確更加充分的信息。同時，財務(wù)分析師的預(yù)測應(yīng)成為主要研究領(lǐng)域之一。對財務(wù)分析師預(yù)測的動機和行為，財務(wù)分析師預(yù)測特點、預(yù)測形成過程及預(yù)測修正條件的實證研究，能幫助人們了解分析師和投資者怎樣利用會計信息來做出決策。

　�。ㄎ澹┕�司治理結(jié)構(gòu)的研究。我國學(xué)術(shù)界應(yīng)加強對經(jīng)營者選擇機制，公司業(yè)績與經(jīng)營者選擇的關(guān)系以及對公司治理結(jié)構(gòu)中一些具體但很重要的因素，諸如管理層的持股情況、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、控制權(quán)市場、董事會組成結(jié)構(gòu)和政府管制等方面的研究。

　　五、我國實證會計研究的前景展望

　　我國學(xué)術(shù)界和職業(yè)界就會計研究引進實證會計研究方法的主要意義和必要性已基本達成共識。未來會計理論研究應(yīng)堅持規(guī)范研究和實證研究并重。規(guī)范會計研究和實證會計研究是有區(qū)別的，但并不能截然分開，二者應(yīng)該而且可以有機地結(jié)合。實證會計研究的目的在于對會計實務(wù)的解釋和預(yù)測，主要可以滿足會計信息使用者的需求和教學(xué)的需求等；而規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)，例如能夠滿足準(zhǔn)則制定過程中的政策辯論的需求。二者可以滿足不同需求者的不同需求，可以互相結(jié)合、優(yōu)勢互補。實證會計研究和規(guī)范會計研究沒有優(yōu)劣、對錯之分，兩者都是會計學(xué)者探索和認(rèn)識會計事物的有效方法。可以預(yù)見我國實證會計研究必將逐步繁榮興旺起來，會計學(xué)界也將正確對待實證會計研究，使其更好的發(fā)揮作用。