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會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度,對會計主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督,使其符合規(guī)定要求,實現(xiàn)預定目標。實施有效的會計監(jiān)督,是當前會計界面對的首要問題。
一、會計監(jiān)督的制約因素
l.法律約束機制不完善。新的《會計法》已經(jīng)頒布,從宏觀上為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障,但相關配套法律、法規(guī)沒有跟上,如上市公司出具虛假的會計信息,《證券法》規(guī)定只處罰造假者,對會計信息使用者的損失沒有賠償責任,而且處罰力度不夠,沒有對受害者的賠償負責,使造假者不痛不癢、屢查屢犯;會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊,執(zhí)法機構(gòu)職責、權(quán)限有待明確;隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,有針對性的會計制度和核算體系尚未形成,難以應對復雜多樣的經(jīng)濟活動。
2.會計管理體制不順暢。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中,原有的會計管理體制存在的缺陷已顯露出來,如:行政管理“政出多門”、組織和機構(gòu)權(quán)限不清,重復監(jiān)督、真空監(jiān)督,管理職能不能很好體現(xiàn);企業(yè)會計人員具有“雙重身份”,使會計行為成為企業(yè)行為,會計工作受制于企業(yè)當局,難以實現(xiàn)有效監(jiān)督;會計人員的自律組織尚未形成,行業(yè)組織的約束力度小,還沒有形成一套完整的自我規(guī)范的機制。
3.會計執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會計信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明,會計人員、審計人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響,人的價值觀也產(chǎn)生扭曲,企業(yè)追求短期行為,會計人員惟命是從,在權(quán)力、利益的驅(qū)動下制假、造假,失真的會計信息泛濫,嚴重惡化了會計的執(zhí)業(yè)環(huán)境;注冊會計師執(zhí)業(yè)市場混亂,行政干預、地區(qū)(部門)保護現(xiàn)象嚴重,嚴重制約著注冊會計師服務、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮,導致中介業(yè)務的變相分割,中介市場出現(xiàn)了嚴重的惡性競爭,帶來一些中介機構(gòu)和會計執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱,虛假信息得不到揭露,風險意識較差,甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要,弄虛作假,通同作弊,造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下,嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行。致使內(nèi)部監(jiān)督機制無法解決會計信息失真,要用成本較高的外部監(jiān)督機制,但外部監(jiān)督機制也不完善時,就會嚴重阻礙經(jīng)濟健康發(fā)展。
4.企業(yè)法人的約束機制不健全,內(nèi)部控制失調(diào)。長期以來人們存在一種錯誤觀念,認為會計就是記賬,誰也能干,誰也能干好。企業(yè)管理者會計知識甚少,沒有認識到會計是一門科學,有其本身的規(guī)律性,未從思想上認識會計信息失真同樣是造假、制假,對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。究其原因,其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄,以不知情、不懂會計為由,將會計信息失真一推了之或找個替罪羊,以減輕自己的責任;其二是企業(yè)管理者的短期行為,指使會計人員制假,以實現(xiàn)自身短期利益最大化;其三是沒有形成一套完整的法人約束機制。同時,企業(yè)內(nèi)部會計基礎工作不完善,內(nèi)部控制不科學,約束和激勵機制不健全,財務和會計職能不區(qū)分,內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設,沒有嚴格的考核標準,造成內(nèi)部控制嚴重失調(diào)。可以說,會計信息失真在很大程度上是由企業(yè)管理當局干預造成的。
5.會計人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念不強。會計信息來自企業(yè)內(nèi)部,虛假的會計信息也是出自會計人員之手,究其原因:一是會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,不學法、守法、執(zhí)法,不能分析、理解。領會法律的內(nèi)涵,有意無意制假;二是會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力弱;三是會計人員職業(yè)道德觀念不強,自我管制能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意制假;四是會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓,還有一些是無證上崗,對會計業(yè)務不精通,會計信息失真難免發(fā)生。
二、完善會計監(jiān)督的對策
1.加快法律體系建設,為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,會計監(jiān)督有效實施,離不開一系列法律法規(guī)做保障。法律是立法機關制定的并由國家強制推行的人們的行為規(guī)范。依法制國在企業(yè)監(jiān)督問題上之所以特別重要,是因為依法治國,要逐步實現(xiàn)社會主義民主的制度化、法制化,這種制度不因領導人的改變而改變,不因領導人看法和注意力的改變而改變。首先,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;其次,改革現(xiàn)行的會計制度,建立統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;加大法律、法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)法力度,加重違法。違紀成本,增加對受害者的賠償責任,真正使造假者罰的起、賠不起,不僅要處罰違法違規(guī)的企業(yè),同時企業(yè)負責人、會計人員、審計人員及有關的會計師事務所也應當承擔連帶責任,真正觸及造假者的痛處;第三,加強新聞媒介對違規(guī)企業(yè)的曝光,同時,加大對守法企業(yè)的宣傳力度,弘揚正氣;最后,出臺《會計信息質(zhì)量法》,強化《會計法》及一些相關配套法律及相關法規(guī)實施,加快會計法律體系的建設步伐,增強《會計法》的嚴肅性和權(quán)威性。
2.改革和完善會計管理體制,從組織機構(gòu)和人員管理上保證會計監(jiān)督。一個國家的會計管理體制主要包括兩個方面:一是實施會計管理的機構(gòu)和組織;二是規(guī)范企業(yè)會計行為的有關法律、法則和制度等規(guī)范體系。隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌,社會、法律、政治、經(jīng)濟環(huán)境都發(fā)生了顯著變化,原有的會計管理體制已不適應目前經(jīng)濟發(fā)展的需要,應建立包括法律性管制、行政性管制和社會性管制的全方位、多層次的管理體制,這是實現(xiàn)會計監(jiān)督的重要保證。改革和完善會計管理體制應從兩方面入手,一是會計組織體制改革。從根本上制止行政長官及企業(yè)領導者干擾會計工作,授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為,以最終堵塞以權(quán)謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞;同時加強國家審計組織體制的改革,而不是受制于行政管理之內(nèi),真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監(jiān)控權(quán)力;明確會計師事務所在社會經(jīng)濟中的獨立、公正的中介組織的地位,排除行政干預,使注冊會計師協(xié)會真正成為會計師事務所的主管單位。同時,要整頓、純潔注冊會計師隊伍,真正發(fā)揮社會經(jīng)濟發(fā)展衛(wèi)士的作用。二是改革會計人員管理,建立會計行業(yè)管理中心,把會計人員納入行業(yè)管理軌道,并自覺接受行業(yè)自律組織的約束,主動服從行業(yè)管理,企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會計人員。
3.改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境,規(guī)范會計人員的會計行為,真正行使會計監(jiān)督。會計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是指會計工作生存和發(fā)展的土壤。分外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指企業(yè)環(huán)境,規(guī)范的企業(yè)行為是實現(xiàn)會計監(jiān)督的內(nèi)在動力;外部執(zhí)業(yè)環(huán)境是指政治。經(jīng)濟、法律和社會等環(huán)境,簡單地說是注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。良好的外部環(huán)境對會計工作起促進作用,而壞的外部環(huán)境,必然對會計人員執(zhí)業(yè)產(chǎn)生負面影響。改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境,客觀上講,依賴于政治體制和經(jīng)濟體制改革的成功,依賴于健全的法律體系,依賴于全社會的進步。但從主觀上講,如果企業(yè)和會計人員能夠改善內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境,也能反過來促使外部環(huán)境的改善,期盼社會經(jīng)濟環(huán)境迅速改善的同時,企業(yè)及會計人員要有針對性地逐步改善內(nèi)部環(huán)境,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,講究職業(yè)道德,自覺抵制各種不良現(xiàn)象,提高政策業(yè)務水平,在行業(yè)自律性組織內(nèi),約束自我,凈化隊伍,維護會計人員的合法權(quán)益。在加快政治和經(jīng)濟體制改革的同時,進行會計管理體制的改革,直接授權(quán)注冊會計師協(xié)會全面管理注冊會計師和會計師事務所的新體制,突出注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位,便于注冊會計師行使職業(yè)自我管理權(quán)限,同時制定和保證注冊會計師審計的合理性、公平性和權(quán)威性。整頓經(jīng)濟秩序,加強市場經(jīng)濟的規(guī)范化,強化注冊會計師隊伍建設,完善注冊會計師行業(yè)的自我約束機制。這是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要保證。
4.建立一支企業(yè)家隊伍,是會計信息質(zhì)量的責任保障。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),打造中國企業(yè)家隊伍,是保障會計監(jiān)督實施的關鍵因素。市場經(jīng)濟應是法制經(jīng)濟,企業(yè)家必須在法制的框架下經(jīng)營,應追求長遠的經(jīng)濟利益,而不是短期的經(jīng)濟利益,保護企業(yè)的信譽,自覺維護經(jīng)濟秩序,保證會計信息質(zhì)量。因此,企業(yè)家應具備知識多元化和創(chuàng)新意識,有較強的經(jīng)濟能力和管理能力,高尚的文化素養(yǎng)和個人人格魅力,也應具備較強的法制觀念和人才觀念,同時,領導和教育廣大員工懂法、學法、守法,為企業(yè)內(nèi)部會計人員和其他人員提供良好的工作環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標。
5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)在動力,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套科學、完善的內(nèi)部控制制度,這是保證會計信息質(zhì)量的前提條件,同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部,為保護財產(chǎn)安全和完整、確保會計信息真實可行、提高工作效率和效果、保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn),而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。具體包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制責任制,定期或不定期進行自我評估,提高內(nèi)部控制的有效性,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用;完善內(nèi)部約束和激勵機制,明確會計工作相關人員的職責和權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求,按章辦事,減少人為因素,提高工作效率和質(zhì)量;與此同時,應加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查力度,規(guī)范企業(yè)會計行為,從治理企業(yè)環(huán)境、建章立制入手,新建企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度不審批,原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全者,年末審計一票否決。
6.培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍,是實現(xiàn)會計監(jiān)督的人員保障。會計監(jiān)督是通過會計核算過程來體現(xiàn),而會計人員是會計政策、會計方法的執(zhí)行者,會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果,因此,會計人員必須具備以下素質(zhì):第一,較強的法制觀念。在國家會計法律體系下工作,真正履行會計人員的職責,充分認識到市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟。第二,良好的會計職業(yè)道德簡單地說就是會計人員應當遵守的行為規(guī)范,在本質(zhì)上體現(xiàn)會計職業(yè)成員之間及各成員和當事人之間的社會經(jīng)濟關系。在規(guī)范的經(jīng)濟社會里,有良好的信譽,遵守公共道德的會計人員,是經(jīng)濟發(fā)展對其提出的迫切要求,也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。第三,較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員素質(zhì)高低是提高會計信息質(zhì)量的堅實基礎,采取各種有效的措施提高會計人員專業(yè)知識、技能,強化在職人員的繼續(xù)教育,使之成為制度。第四,較高的風險管理能力。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,新經(jīng)濟、新業(yè)務的不斷出現(xiàn),要求會計人員面對復雜的經(jīng)濟事項,在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時,能從整體的角度,用科學的分析方法,明晰的理解力及準確的判斷力,找出解決的辦法和思路,迎接知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。
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