計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況下如何處理？

　　由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　增值稅中銷(xiāo)貨退回或折讓是怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理的？

　　由于銷(xiāo)貨退回或折讓不僅涉及銷(xiāo)貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回。這樣，銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方應(yīng)相應(yīng)對(duì)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

　　采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種情況：

　�。�1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　其中，商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)的征收率為6%。

　　（2）若干特定貨物銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)一些特定貨物銷(xiāo)售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷(xiāo)售行為的征收率由6%調(diào)至4%：

　�、偌氖凵痰甏�銷(xiāo)寄售物品；

　�、诘洚�(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

　　③銷(xiāo)售舊貨；

　　④經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

　　例：某一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額為700萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入原材料、零部件取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款300萬(wàn)元，稅款為51萬(wàn)元；當(dāng)期又將價(jià)款150萬(wàn)元（不含稅）的自產(chǎn)貨物進(jìn)行對(duì)外投資。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　　解：

　�、佼�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700×17%＋150×17%=144.5（萬(wàn)元）

　�、诋�(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51（萬(wàn)元）

　�、郾酒趹�(yīng)納稅額=144.5－51=93.5（萬(wàn)元）

　　混合銷(xiāo)售行為怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的。

　　對(duì)混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理方法是：

　　①?gòu)氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

　　②其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱(chēng)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，井兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。

　　納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　例如，某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)彩色電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，兩方議定由該廠動(dòng)用自己卡車(chē)向商場(chǎng)運(yùn)去這批彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款外，還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷(xiāo)售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷(xiāo)售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的混合銷(xiāo)售行為。電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷(xiāo)售行為，都視為銷(xiāo)售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷(xiāo)售額，按彩電適用的17％稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為如按照上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅條例第八條規(guī)定的（有增值稅扣稅憑證且注冊(cè)增值稅額的），在計(jì)算該混合銷(xiāo)售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷(xiāo)售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對(duì)于納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　增值稅含稅銷(xiāo)售額如何換算為不含稅銷(xiāo)售額？

　　增值稅是價(jià)外稅，故其銷(xiāo)售額應(yīng)為不含稅銷(xiāo)售額。然而，在實(shí)際工作中，常有一般納稅人合并定價(jià)的方法，這樣，就會(huì)形成含稅銷(xiāo)售額。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若不將其換算為不含稅銷(xiāo)售額，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)物價(jià)非正常上漲的局面。因此，對(duì)于企業(yè)合并定價(jià)時(shí)，我們有必要將其換算為不含稅銷(xiāo)售額。

　　1、一般納稅人銷(xiāo)售額的換算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

　　公式中的稅率為銷(xiāo)售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。

　　2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額換算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

　　公式中的征收率為4%或6%.商業(yè)企業(yè)適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%.