摘  要：就所得稅會(huì)計(jì)的幾個(gè)理論問題進(jìn)行探究，發(fā)現(xiàn)我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)考慮采用所得稅期內(nèi)攤配法、全部分?jǐn)偡ê唾Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目，分流動(dòng)性和非流動(dòng)性列示，并對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　關(guān)鍵詞：所得稅 跨期攤配 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債

　　1、有關(guān)所得稅跨期攤配問題

    1.1首先是應(yīng)付稅款法（當(dāng)期計(jì)列法）與所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ倪x擇

    所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得之間的關(guān)系，以及暫時(shí)性差異的所得稅影響是否構(gòu)成資產(chǎn)或負(fù)債的定義，形成了所得稅會(huì)計(jì)理論中爭(zhēng)論不休的問題。應(yīng)付稅款法，在“收益分配觀”下以稅法為主導(dǎo)思想來處理所得稅會(huì)計(jì)問題。因此依收付實(shí)現(xiàn)制原則將本期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響。此法雖然簡(jiǎn)單（為我國企業(yè)所用），但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，其在保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面已無能為力，我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須淘汰此法。所得稅跨期分?jǐn)偸菍�暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的未來所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，并遞延至以后期間分別確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或利益。符合“費(fèi)用觀”、“業(yè)主權(quán)說”。依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，能真實(shí)反映企業(yè)各期凈利潤(rùn)，避免采用應(yīng)付稅款法時(shí)造成的各期凈利潤(rùn)忽高忽低。

　　1.2所得稅期內(nèi)攤配問題

    國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義了兩種類型的所得稅攤配所得稅跨期攤配和所得稅期內(nèi)攤配。在實(shí)際運(yùn)用過程，這兩種類型的所得稅攤配方式必須同時(shí)使用，不能相互替代。而我國的所得稅會(huì)計(jì)中并未涉及所得稅期內(nèi)攤配方式，但這并不能否認(rèn)其重要性。所得稅期內(nèi)攤配是指在同一期間內(nèi)，根據(jù)配比原則以本期企業(yè)所得稅費(fèi)用（或利益）與其聯(lián)系的重要損益項(xiàng)目相配比，將其分配、攤配于相關(guān)項(xiàng)目的一種會(huì)計(jì)處理程序。一些重要損益項(xiàng)目有：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門稅前利潤(rùn)、停工部門損益、非常損益項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)、以前年度損益調(diào)整等。將本期所得稅費(fèi)用攤配于這些項(xiàng)目，有利于揭示企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生的凈損益，有助于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。基于以上原因，我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)加入期內(nèi)所得稅攤配內(nèi)容。

　　1.3部分分?jǐn)偱c跨期分?jǐn)?/p>

    盡管目前世界上主要國家都采用所得稅跨期攤配，但在如何分?jǐn)�、分�(jǐn)偟胶畏N程度上，又有不同的選擇，主要有部分分?jǐn)偤腿�部分�(jǐn)們煞N。部分分?jǐn)偸菍?duì)不重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)�，�?duì)那些重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期所得稅分?jǐn)偂ＵJ(rèn)為原有暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)被重復(fù)新發(fā)生的暫時(shí)性差異予以抵銷，致使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，甚至持續(xù)增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)今后不能轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額毫無意義，也就沒必要做跨期所得稅分?jǐn)偂Ｈ�部分�(jǐn)偡ㄊ菍?duì)全部暫時(shí)性差異的所得稅影響都要確認(rèn)。分析原因，會(huì)計(jì)是以過去交易或事項(xiàng)作為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，也不應(yīng)將未來可能產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)與過去交易或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。預(yù)期可能產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響與已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響的抵銷，并不影響它們各個(gè)獨(dú)立地發(fā)生和轉(zhuǎn)回、確認(rèn)和計(jì)量。部分分?jǐn)偡ㄊ墙�立在�?jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，并且不發(fā)生任何意外假設(shè)上的，當(dāng)這一假設(shè)不成立時(shí)，往往導(dǎo)致遞延稅款賬戶的部分或全部當(dāng)期結(jié)算，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映不準(zhǔn)確。而且會(huì)計(jì)不能建立在有疑問的假設(shè)基礎(chǔ)上，因此，無論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，均應(yīng)做跨期所得稅分?jǐn)偂?/p>

　　澳大利亞要求一律采用全部分?jǐn)偡�，加拿大、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求大多數(shù)情況下采用全部分?jǐn)偡�，但也允許對(duì)少數(shù)可個(gè)別辨認(rèn)的暫時(shí)性差異運(yùn)用部分分?jǐn)偡�；德國、中國香港則對(duì)預(yù)計(jì)今后不可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異采用部分分?jǐn)偡�。目前我國采用的是部分分�(jǐn)偡ǎ�但隨著改革深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式日趨復(fù)雜，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在完善，采用少部分分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行所得稅處理已無法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，許多問題沒有揭示，如經(jīng)營(yíng)虧損后期彌補(bǔ)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、外商稅收優(yōu)惠等等。我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采用全部分?jǐn)偡ù_認(rèn)大多數(shù)暫時(shí)性差異，以提高報(bào)表相關(guān)性。

　　1.4所得稅跨期分?jǐn)偡ǖ谋容^

    （1）遞延法。本期發(fā)生的時(shí)間性差異所得稅影響金額用當(dāng)期稅率計(jì)算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的用當(dāng)初原稅率計(jì)算。稅率發(fā)生變動(dòng)不調(diào)整遞延稅款賬面余額。雖保證了稅率變動(dòng)當(dāng)期配比，卻導(dǎo)致以后期間不配比。遞延稅款是一個(gè)純遞延項(xiàng)目，既非資產(chǎn)也非負(fù)債。債務(wù)法的目的是將暫時(shí)性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。其按今后預(yù)計(jì)稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)遞延稅款賬面余額調(diào)整，實(shí)質(zhì)上就是夯實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債，為以后各期收入和費(fèi)用的配比創(chuàng)造了條件，保證了稅率變動(dòng)年度和其他年度的配比。由此可知債務(wù)法既注重資產(chǎn)負(fù)債表也注重利潤(rùn)表。遞延法遵循歷史成本原則，而債務(wù)法依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，打破了歷史成本原則的局限。

　�。�2）債務(wù)法。又分資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法。

    資產(chǎn)負(fù)債表法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時(shí)性差異，而損益表法則是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上差異。稅法與會(huì)計(jì)不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間差異。因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，從暫時(shí)性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。暫時(shí)性差異除了包括收入或費(fèi)用因會(huì)計(jì)與稅法上歸屬于不同期間而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與稅基之差異外，還包括因?qū)�資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異。兩者核算結(jié)果不同、遞延所得稅余額性質(zhì)不同。

　　損益表債務(wù)法：首先，基于時(shí)間性差異這一損益概念，卻不能解釋非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。這部分差異只作為永久性差異直接計(jì)入當(dāng)期損益而不影響以后期間，不是一種完全的債務(wù)法；其次，稅率變動(dòng)時(shí)向前追溯調(diào)整，對(duì)遞延稅款采用現(xiàn)行稅率調(diào)整，不考慮以后年度預(yù)期稅率的變化，體現(xiàn)了重視歷史信息的思想；第三，將應(yīng)納稅和可抵減時(shí)間性差異都放在“遞延稅款”里核算，很容易混淆遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債的意義；第四，各期所得稅影響金額累計(jì)的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：首先，暫時(shí)性差異這一概念貫穿始終，為兩類差異會(huì)計(jì)處理采用同樣方法提供了概念依據(jù)；其次，稅率變動(dòng)時(shí)向后調(diào)整，采用整個(gè)差異轉(zhuǎn)回年度內(nèi)的稅率（可能多個(gè)）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，使其所反映的納稅影響與今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更相關(guān)。說明其更重視未來信息，更符合“債務(wù)法”名稱的涵義；第三，使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大地?cái)U(kuò)展了“遞延稅款”的含義，并在會(huì)計(jì)處理中分開反映；第四，各期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的所得稅影響金額對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債調(diào)整的結(jié)果；第五，區(qū)別于暫時(shí)性差異的不可抵扣項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目納稅差異在實(shí)務(wù)中屬于永久性差異，但涵蓋項(xiàng)目比永久性差異少。這樣，兩種核算方法下本期、以后各期影響的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額及所得稅費(fèi)用金額均不相等，結(jié)果不同。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變所引起的一系列會(huì)計(jì)思想發(fā)展變化的趨勢(shì)，理論上方法更科學(xué)。依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，提供的會(huì)計(jì)信息范圍更廣，內(nèi)容更豐富，可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出全面評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值。同時(shí)逐一確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)與稅法不一致，在某種程度上可以抵制因會(huì)計(jì)方法選擇所產(chǎn)生的逃避稅收行為。美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都淘汰遞延法，否定損益表債務(wù)法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國將制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)定位于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　2、所得稅科目設(shè)置和項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

　　我國債務(wù)法（損益表法）把“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”合并在“遞延稅款”科目?jī)?nèi)核算，由于轉(zhuǎn)回的可抵減和發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額都要貸記遞延稅款，同理，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額都要借記遞延稅款，同一賬戶下借記貸記相比的結(jié)果遞延稅款余額，不代表真正的資產(chǎn)和負(fù)債。余額在借方資產(chǎn)負(fù)債表列示為遞延稅款借項(xiàng)，余額在貸方則列示為遞延稅款貸項(xiàng)。利潤(rùn)表中也不對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行分類。美國債務(wù)法，可抵減暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。因此設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目，分賬確認(rèn)和計(jì)量，核算內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立。其賬戶余額性質(zhì)自然很清晰，代表真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。也方便報(bào)表的列示，“遞延稅款”一分為二，直接按二者余額分流動(dòng)性和非流動(dòng)性填列即可。而且當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，調(diào)整工作也會(huì)方便很多。

　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)期末應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分析，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分流動(dòng)性和非流動(dòng)性進(jìn)行報(bào)告。與某一資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目有關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)視有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目所屬流動(dòng)或非流動(dòng)類別而列為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。如果所確認(rèn)的遞延稅款不是與特定的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間而列為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。同屬于流動(dòng)類或非流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債可以互抵，但屬于流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債卻不能與屬于非流動(dòng)類的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債互抵。又規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債互抵以凈額列示的前提，是在同一納稅主體或同一稅收管轄區(qū)內(nèi)。在利潤(rùn)表上披露所得稅費(fèi)用構(gòu)成，如本期所得稅費(fèi)用或利益、遞延所得稅費(fèi)用或利益、稅款減免、營(yíng)業(yè)虧損抵后利益及因稅法或稅率修改而進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整等。我國債務(wù)法不要求將遞延所得稅項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目，擔(dān)心在實(shí)際操作中給予了會(huì)計(jì)人員過多的主觀判斷空間。因?yàn)椴簧贂簳r(shí)性差異與特定的資產(chǎn)和負(fù)債無關(guān)，在確定其相應(yīng)的遞延所得稅項(xiàng)目的流動(dòng)性與否時(shí)，只能按其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的長(zhǎng)短加以分類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)轉(zhuǎn)回期間作職業(yè)判斷時(shí)，可能出于粉飾企業(yè)的短期償債能力、流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等目的，存在一定的會(huì)計(jì)操縱行為。而在實(shí)務(wù)中，往往有諸多事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的差異。這些事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和跨越的期間也往往不一致，因此，僅僅通過“遞延稅款”賬戶的記錄是很難清晰地顯示暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回過程及其最終結(jié)果的。因此，分項(xiàng)分類記錄和反映暫時(shí)性差異的確認(rèn)及其轉(zhuǎn)回非常必要。美國要求將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目列示，這在理論上是科學(xué)的。為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷和與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量的評(píng)價(jià)，我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分科目設(shè)置、分賬戶核算、分流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目列示。在分析短期償債能力、流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力時(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，排除遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債影響。

　　3、對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備如果企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)（中國規(guī)定5年，美國為15年）以應(yīng)稅所得對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時(shí)性差異。對(duì)這種由虧損彌補(bǔ)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，美國的債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，然而，為了謹(jǐn)慎起見，我國的債務(wù)法不把它確認(rèn)遞延所得稅借項(xiàng)。一定時(shí)期內(nèi)的可抵減暫時(shí)性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來沒有足夠應(yīng)稅所得時(shí)，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，美國的GAAP就允許企業(yè)對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而我國的債務(wù)法里，并沒有規(guī)定可以對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，只是要求企業(yè)在這種情況下不確認(rèn)可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額。但是，這樣的規(guī)定不具有實(shí)際操作性，因?yàn)槲磥硎遣淮_定的，如企業(yè)某年確認(rèn)一遞延所得稅資產(chǎn)可以全部轉(zhuǎn)回，也就是預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得，到次年轉(zhuǎn)回一部分，可到第3年企業(yè)發(fā)生虧損，也就是說其余的不能轉(zhuǎn)回了，已計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，那如何處理？又例如，企業(yè)某年預(yù)計(jì)次年可能會(huì)虧損，所以沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可是實(shí)際次年末又實(shí)現(xiàn)了足夠抵扣的應(yīng)稅所得，那又如何處理？中國債務(wù)法并沒有給出一個(gè)滿意的答案。

　　隨著我國稅法與會(huì)計(jì)制度的不斷完善，會(huì)計(jì)運(yùn)用穩(wěn)健原則比稅法早提取各種損失和費(fèi)用，這也會(huì)產(chǎn)生許多可抵減暫時(shí)性差異。如企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。債務(wù)法對(duì)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異需全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，以免妨礙全面攤配法的使用。配以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，并同時(shí)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備就可以解決上述問題了。如果有證據(jù)顯示，遞延所得稅資產(chǎn)的部分或全部有多半可能不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，在每個(gè)年度末對(duì)其部分或全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)其又可以實(shí)現(xiàn)時(shí)，則可以沖減其減值準(zhǔn)備。

　　所得稅會(huì)計(jì)中“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用，是謹(jǐn)慎原則在該領(lǐng)域的具體運(yùn)用，反映了對(duì)所得稅征、納雙方權(quán)益的保護(hù)，特別是在維護(hù)國家權(quán)益的前提下，對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。同時(shí)也應(yīng)看到，對(duì)該賬戶的設(shè)置和運(yùn)用需要較強(qiáng)的專業(yè)判斷�！岸喟肟赡堋币辉~太籠統(tǒng)，有可能被一些不法企業(yè)用來作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、從而調(diào)節(jié)稅收的“合法”用具。這是該賬戶在運(yùn)用中可能帶來的消極影響，需要準(zhǔn)則加以合理規(guī)范。建議我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，以配合全面攤配法的使用。

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