應(yīng)該加快中國的會計準則與國際會計準則接軌進程，因為在這個全球化的時代，國際會計準則的改變將不可避免地影響到中國企業(yè)的命運

　　-專訪國際會計準則理事會（IASB）主席大衛(wèi)泰迪

　　6月7日，首次在北京舉行的巨頭云集的“國際貨幣會議”最后一天，大會專門為國際會計準則理事會（下稱IASB）主席大衛(wèi)泰迪留出時間，聆聽其關(guān)于國際會計準則統(tǒng)一標準化對重塑全球金融行業(yè)的演講。聽眾是清一色的各國中央銀行行長、跨國金融機構(gòu)董事長及首席執(zhí)行官。

　　國際貨幣會議主席麥克法蘭對此解釋道：“會計是一切資本游戲的起點。”

　　泰迪領(lǐng)導(dǎo)的IASB正在國際會計行業(yè)中發(fā)動一場深刻變革。IASB新修訂和新發(fā)出的準則，幾乎都將于今年開始的會計年度生效；歐盟已要求所有在歐盟上市的公司，都按照國際會計準則編制合并報表，包括香港在內(nèi)的95個國家和地區(qū)都宣稱以不同方式采納國際會計準則，或與國際會計準則全面接軌。

　　會計準則貴在言簡意賅，提綱挈領(lǐng)，但一字一句的變動，都意味著顯著的利益重新分配。因此，當(dāng)前國際上最重要的兩套會計準則體系的制定者-IASB與美國財務(wù)會計準則委員會（下稱 FASB）的融合過程中，各相關(guān)利益方都試圖最大程度地控制國際通用會計準則制定的決策權(quán)。

　　泰迪參加完國際貨幣會議后，即準備與中國財政部長金人慶討論中國會計準則與國際化標準接軌的問題。行前，他接受了《財經(jīng)》的獨家專訪。

　　大衛(wèi)泰迪曾長時間代表英國參與國際會計準則制定工作，原為畢馬威會計公司技術(shù)合伙人，并在家鄉(xiāng)蘇格蘭擔(dān)任會計學(xué)教授。2001年l月25日，當(dāng)國際會計準則委員會（IASC）宣布成立國際會計準則制定機構(gòu)-IASB之際，泰迪被任命為首任理事會主席。

　　趨向“大一統(tǒng)”

　　“統(tǒng)一而明了的準則將減少應(yīng)用上的差異和成本，抑制人為操縱報表的空間。”大衛(wèi)泰迪如是評價當(dāng)前會計準則的統(tǒng)一趨勢。

　　目前，F(xiàn)ASB和IASB各自的會計準則體系正在迅速趨同，最終目標就是融為一體。采訪前從華盛頓出發(fā)的大衛(wèi)泰迪對《財經(jīng)》總結(jié)了目前的最新的進展情況：“目前主要在討論四個問題。”

　　第一是關(guān)于合資企業(yè)的會計是否需要合并報告，取決于一個公司對另一個公司的控制程度。但如何量化控制的程度，IASB與FASB存在差距-前者評判的標準是擁有該公司一半的股票，但FASB說，哪怕?lián)碛猩儆谝话氲墓善被蛘卟粨碛泄善保材軐嵸|(zhì)控制一個公司。

　　第二是關(guān)于借貸成本的費用問題，是應(yīng)該在建立資產(chǎn)時開銷掉這些費用，還是將它們資本化？美國的做法是資本化，IASB必須在此作出選擇。

　　第三是關(guān)于分部報告，公司根據(jù)他們向CEO報告的同樣形式向市場發(fā)布。IASB要求他們根據(jù)行業(yè)和地域來建立報告層次，但如果這不符合他們管理公司的方式，也應(yīng)允許其保持原有方式，以便市場看到公司原貌。

　　第四是關(guān)于政府饋贈，目前存在兩套非常老的準則，必須要決定廢除其中之一，或者放棄兩者而代之以一套新的準則。

　　“此外，關(guān)于保險公司的會計準則非常差，亟須改善，還有收入的確認問題等等。”他說。

　　大衛(wèi)泰迪稱，在國際會計準則的設(shè)置、修改和制定中，遇到了許多困難。“有很多利益集團被卷入會計標準的制定和改革中。”他說，IASB被美國總統(tǒng)布什批評過，也被法國總統(tǒng)希拉克批評過 -當(dāng)然他們也互相指責(zé)。銀行家和保險公司也是批評者之一，他們拒絕接受部分準則而要求裁掉一些內(nèi)容。“爭論沒有關(guān)系，但歐洲必須取舍的是，如果拒絕部分準則，就不能聲稱他們的會計報告是符合IASB國際準則的?！?br>
　　最近一個典型案例是關(guān)于股票期權(quán)的會計處理?！安际部偨y(tǒng)不同意對股票期權(quán)作為費用開銷掉的做法，但格林斯潘參加進來并支持我們，這成為近來美國一個很大的財政政策話題?！碧┑险f。

　　股票期權(quán)是事前設(shè)定未來購股價格的一種權(quán)利。在近期的企業(yè)丑聞中，許多批評人士指責(zé)股票期權(quán)誘使高管人員通過各種手段讓股價膨脹，虛增公司業(yè)績。損益表中缺少與股票關(guān)聯(lián)的薪酬開支，已導(dǎo)致投資者對企業(yè)經(jīng)濟活動失真和公司治理結(jié)構(gòu)的嚴重關(guān)注。

　　IASB最近簽發(fā)了一份規(guī)定草案，要求企業(yè)遵循在自己的財務(wù)報表中反映股票期權(quán)開支的國際會計標準。大衛(wèi)泰迪就此專門發(fā)表聲明說，過去一般授予員工股票期權(quán)的交易，并未在企業(yè)的財務(wù)報表中獲得承認，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)開支實際被打折扣，利潤則被夸張，有潛在的誤導(dǎo)效果。

　　解決“中國謎題”

　　大衛(wèi)泰迪向《財經(jīng)》介紹， IASB當(dāng)前有兩個目標：一個是推廣國際會計準則的接納和應(yīng)用，至今已經(jīng)有95個國家和地區(qū)決定使用或者趨同于IASB的準則，其中歐盟、澳大利亞于 2005年開始實行，拉丁美洲、印度、巴基斯坦和日本也開啟加入的進程；二是幫助那些還沒有使用IASB規(guī)則的國家，包括中國，匯入這一國際潮流。

　　事實上，國際上的公司欺詐和相關(guān)聯(lián)的會計丑聞，完全可以找到“中國版本”-在中國上市公司中，有很多由于不規(guī)范會計手法操縱報表，導(dǎo)致信息不透明和利益沖突，包括董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計未能完全履行其職能；董事會、審計委員會聽任管理層擺布，管理層則由少數(shù)人或一個人說了算；外部審計師根本無法獨立客觀執(zhí)業(yè)，內(nèi)部審計工作的價值尚未得到管理層的充分認識與重視等等，不一而足。

　　IASB如何能夠幫助中國克服這些問題？

　　在大衛(wèi)泰迪看來，首先，必須有一個好的會計標準。壞的標準必然產(chǎn)生壞的報告科目，然后導(dǎo)致壞的投資決策。這損害的將不僅僅是一個公司的經(jīng)營，而可能是整個國家的利益，因為寶貴的資本被投資到了壞的公司。

　　第二是必須有好的公司治理，在公司內(nèi)部能夠有一套系統(tǒng)來防止欺詐和丑聞的發(fā)生，這正是《薩班斯-奧克斯利法案》的目的所在。

　　第三是必須有強硬的審計師監(jiān)督公司的治理者，保證會計科目被正確執(zhí)行。應(yīng)該給予審計委員會更大的任命審計師的權(quán)力，而且審計委員會必須完全獨立于執(zhí)行董事和管理層，否則將形同虛設(shè)。

　　第四是政府的加強監(jiān)管，要加重對不軌行為的處罰，讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

　　“所有的四個部分缺一不可，IASB的作用只是其中之一，不過標準如果錯了，就不可能有好的會計報告結(jié)果?！贝笮l(wèi)泰迪說。

　　“對于這場國際會計準則改革，中國需要回答一個問題，即是否希望成為國際會計俱樂部的一分子？我相信，為了吸引更多的投資，中國采用國際標準是值得的。”他認為，雖然中國已經(jīng)吸引了很多外國投資，但由于很多會計規(guī)則與國際標準不匹配，投資者要求的回報中，其實加入了相應(yīng)的風(fēng)險升水，這等于增加了中國的資本使用成本。

　　大衛(wèi)泰迪對《財經(jīng)》表示，IASB非常珍視中國的參與?！坝幸恍┣闆r對于IASB是‘謎題’（puzzles）：例如我們沒有經(jīng)常發(fā)生公司被國家出售的情況，這涉及到公平價格問題-我們必須研究這一課題。”

　　另一個引起泰迪極大興趣的課題是，中國在不同市場上市的公司存在著同股不同價的情況，究竟哪種價格更合理？“我給財政部長的建議是，可以將中國的準則與IASB進行對比，由中國決定是否改變適用準則-如果能夠說服我們，IASB也可以改變國際準則。有時你會說中國有特殊情況，但常常當(dāng)我們討論后會發(fā)現(xiàn)，那并不是什么特例，而是與已經(jīng)在法國、德國或美國其他地方發(fā)生過的一樣?！?br>
　　中國公司面臨的挑戰(zhàn)

　　中國的會計準則尚未有與IASB完全融合的跡象，但在這個全球化的時代，國際會計準則的改變，仍將不可避免地影響到中國企業(yè)的命運。

　　安然事件發(fā)生后，美國于2004年通過了與IASB頒布的國際會計準則（IAS）兼容的第39款，這將直接影響到即將在海外上市的中國的國有商業(yè)銀行。

　　首先，金融衍生產(chǎn)品交易應(yīng)該反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)的做法，將會影響到企業(yè)和銀行的損益資本金、資產(chǎn)負債率、資本充足率和損失撥備；其次，如果資產(chǎn)出售方仍然保留資產(chǎn)的收益應(yīng)以某種方式完全反映在資產(chǎn)負債表里面，就會影響資產(chǎn)證券化的會計處理方式，交易的經(jīng)濟實質(zhì)而非形式?jīng)Q定會計處理方式，影響了所有企業(yè)的撥備水平和損益表，企業(yè)將會發(fā)生大量的、非管理性的波動。

　　此外，銀行除了要提供傳統(tǒng)的財務(wù)信息，還要提供大量的風(fēng)險管理的信息，比如反映銀行的流動性管理、利潤風(fēng)險管理、匯率風(fēng)險管理等方面的重要信息。這將促使銀行重新審視并加強各項風(fēng)險管理工作，提高風(fēng)險管理水平。

　　與之相比，IAS24（關(guān)聯(lián)方披露）的規(guī)定更加束縛了中國企業(yè)的手腳。該項規(guī)定取消了豁免披露不受國家控制的企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定，這對中國大量的國有控股企業(yè)都將造成重大影響。一方面，中國國有企業(yè)間的交易往往并不具備關(guān)聯(lián)交易特征，另一方面，此披露要求大大增加了搜集相關(guān)信息的成本。大衛(wèi)泰迪承認，亞洲普遍存在不同于歐美企業(yè)的大量的關(guān)聯(lián)交易，因此IASB也進行了一定的緩沖安排。首先，開展了一個中小企業(yè)的項目，目的是對于在中國和海外上市的公司和不在市場掛牌的公司區(qū)別對待，前者要求符合全套會計準則，而后者可免除不必要的要求；其次，制定一套包含主要原則的“精華版”準則體系，與“大而全準則體系”對應(yīng)，符合條件的企業(yè)可選擇“精華版”準則，但必須完全公開，這樣可減少企業(yè)應(yīng)用和監(jiān)管成本，提高可行性。

　　國際會計準則的風(fēng)云變幻，正在對中國會計業(yè)提出更為嚴峻的考驗。大衛(wèi)泰迪說：“我確信中國需要更多真正了解國際會計準則的會計師，這關(guān)系到許多重要的事情。比如歐洲與美國在飛機制造和補貼問題上發(fā)生爭執(zhí)，會計師就會無處不在，因為必須有人解讀那些數(shù)字?！?br>
　　他的這一預(yù)言正在成為現(xiàn)實。根據(jù)統(tǒng)計資料，中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷指控中，因敗訴已經(jīng)損失約96.6億美元，其中缺少熟悉國際會計準則的會計師，是一個重要原因。