稅收法規(guī)的目的是及時地取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目的不同，所以必然存在著分歧與差異。因此，如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進兩者的協(xié)作，進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展已成為現(xiàn)今急需解決的重要課題。

　　一、目前稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系分離的現(xiàn)狀

　　在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)納稅所得額大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)機關(guān)的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。

　　然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。目前，國家稅收政策在改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整，由此使得會計制度就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅的規(guī)定產(chǎn)生了差異。對于會計和稅法的差異，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得其結(jié)果不一定相同，為此，有關(guān)規(guī)定明確指出，企業(yè)在確認(rèn)收入、成本、費用、損失并進行損益核算和財務(wù)處理時，必須嚴(yán)格按照“兩則”、 “兩制”和財政部統(tǒng)一制訂的其他財務(wù)、會計制度執(zhí)行，在納稅申報計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

　　二、推動稅收法規(guī)和會計制度互動發(fā)展的建議

　　隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識得到增強，能正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習(xí)慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。

　　1、加強企業(yè)稅收籌劃和完善國家反避稅措施的互動

　　對于稅收籌劃，政府所能容忍稅收籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以作為政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅收籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。

　　2、會計人員專業(yè)化及稅務(wù)管理精細(xì)化的互動

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅收籌劃與反避稅的發(fā)展進程中，會計界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務(wù)機關(guān)可以考慮由國家認(rèn)定具備注冊會計師資格和注冊稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補我國專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

　　從制度層面上來說，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機關(guān)反避稅的著重點應(yīng)從鑒別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性入手，而會計制度的相關(guān)準(zhǔn)則對于反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)是很有幫助的。

　　3、構(gòu)建稅務(wù)會計理論體系與強化企業(yè)財務(wù)管理的互動

　　作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，必須加快構(gòu)建稅務(wù)會計的理論體系。稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時，借助于財務(wù)會計學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將企業(yè)計算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過會計系統(tǒng)予以反映。實質(zhì)上稅務(wù)會計就是根據(jù)稅法學(xué)中法律法規(guī)的客觀標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核算范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算系統(tǒng)。

　　但稅務(wù)會計畢竟是一種會計系統(tǒng)。它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監(jiān)督的一種會計經(jīng)濟信息系統(tǒng)。從垂直關(guān)系來看，稅務(wù)會計要借助于財務(wù)會計與管理會計的相關(guān)理論。盡管三者在目標(biāo)、確認(rèn)原則、信息使用者方面存在差異，但目前稅務(wù)會計仍然是將會計制度計算出來的結(jié)果調(diào)整為稅收法規(guī)下的應(yīng)納稅額的一種處理方法，最典型的例子就是企業(yè)所得稅會計。當(dāng)然，稅務(wù)會計的相關(guān)數(shù)據(jù)可以作為稅收籌劃等理財活動的決策依據(jù)，從而與企業(yè)的財務(wù)管理活動也是密切相關(guān)的。