關(guān)于會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的有關(guān)處理，國際會計原則委員會、美國和我國《具體會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（以下稱本準則）的有關(guān)規(guī)定存在著不同程度的差別，本文試作初步比較、分析。 

　　一、對會計政策的定義有所不同。相對而言，《國際會計準則》l號對會計政策的定義在內(nèi)涵和外延上較為寬泛，實質(zhì)上包含了會計的基本假設(shè)、會計的一般原則和具體原則、會計處理方法，甚至還包含某些非會計假設(shè)，如企業(yè)在其中期報告中，對有關(guān)影響企業(yè)經(jīng)營狀況的外部環(huán)境因素的基本假定。美國《會計原則委員會意見》第22號關(guān)于會計政策的定義，包含了基本會計假設(shè)、會計的一般原則和具體原則。本準則對會計政策的定義與我國《股份有限公司會計制度》對會計政策的定義基本相同，強調(diào)的是企業(yè)核算中所遵循的具體會計原則和會計處理方法，它在內(nèi)涵上更為集中。 

　　會計政策概念的基本屬性是特定原則與特定會計核算方法和程序相結(jié)合的統(tǒng)一體。某種會計核算方法和程序，是為了貫徹和執(zhí)行某種會計原則而產(chǎn)生和被采用的，是特定會計原則下所采用的會計方法或程序。這里的會計原則應(yīng)該是廣義的，它包括會計的基本假設(shè)、會計的一般原則和具體原則。本準則定義中所涉及的“具體會計原則”，目前尚沒有一個準確的定義，并且以“具體會計原則”來定義，使得會計政策概念的外延過窄。我們對美國關(guān)于會計政策的定義持贊同態(tài)度。目前我國市場經(jīng)濟還處于發(fā)展階段，企業(yè)管理人員和會計人員的素質(zhì)有待提高，如果會計政策定義的外延過于寬泛，容易造成企業(yè)管理人員和會計人員難以理解，結(jié)果造成會計核算和會計信息披露的混亂。因此，我國不應(yīng)采用國際會計準則關(guān)于會計政策的定義。 

　　二、會計政策變更的會計處理及披露要求存在差異。關(guān)于會計政策變更的會計處理，幗際會計準則》8號規(guī)定在三種方法中選擇，選擇的余地比較大。美國規(guī)定會計處理的首選方法是追溯調(diào)整法，在累積影響數(shù)不能合理確定時方采用未來適用法。本準則對會計政策變更進行會計處理的首選方法也是追溯調(diào)整法。但是，美國對一般類型的會計政策變更，在采用追溯調(diào)整法時，只是將與利潤有直接影響的累積影響數(shù)列示于損益表中，不要求調(diào)整資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目。此外，對5種特殊類型的會計政策變更的處理，美國要求采用新的會計政策，重新陳述已提供的所有財務(wù)報表即重編以前的所有報表，并于發(fā)生變更的當(dāng)期在報表附注中揭示變更的屬性、變更的理由、變更對以往各期非常項目前利潤、有關(guān)每股收益的影響。美國的這種做法，顯然考慮了對重大會計政策變更的特別揭示。本準則的做法恰好是《國際會計準則》l號與美國《會計原則委員會意見》第22號的折衷。

　　關(guān)于會計政策變更的報表附注的披露，本準則與國際會計準則一樣，都忽視了會計政策變更對每股收益影響的披露要求。本準則和國際會計準則的區(qū)別在于，國際會計準則注重對重大會計政策變更性質(zhì)及對損益影響的揭示，而本準則不論會計政策變更是否重大，都要對政策變更的性質(zhì)及其對相關(guān)項目的影響進行揭示。因此，我們認為，從會計的重要性原則出發(fā)，應(yīng)該對重大會計政策的變更進行充分而詳細的會計披露，對非重大會計政策的變更，可以適當(dāng)簡化處理。 

　　三、關(guān)于會計估計變更的披露差異。從前文我們可以看到，本準則與國際會計準則的披露要求基本相同，而美國特別強調(diào)，發(fā)生重大會計估計變更時，才要披露會計估計變更的屬性、對當(dāng)期損益和對每股收益的影響。我們認為，準則既然適用于上市公司，就應(yīng)該揭示重大會計估計變更對每股收益的影響。 

　　四、關(guān)于會計差錯更正的會計處理及披露差異?！秶H會計準則》8號和美國《會計原則委員會意見》第22號都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理作出規(guī)定，并將其稱為前期調(diào)整項目，不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，我們認為這種做法是合理的。因為，本期發(fā)現(xiàn)的、本期發(fā)生的會計差錯的會計處理，在本期就可更正，并且不涉及本期損益的調(diào)整，是日常會計差錯的更正，所以無需作出特別的規(guī)定。本準則將會計差錯從時間上分為本期差錯和前期差錯，而前期差錯又細分為重大會計差錯和非重大會計差錯，對重大會計差錯處理的規(guī)定，與《國際會計準則》8號中對前期項目調(diào)整處理的規(guī)定一樣。對重大會計差錯更正的附注披露要求，本準則的規(guī)定與國際會計準則的做法基本相同。我們認為，本準則的做法是合理的，因為這對于約束當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下的我國上市公司的會計行為，防止上市公司利用重大會計差錯進行年度間的利潤轉(zhuǎn)移有重要意義。 

　　會計差錯和會計政策、會計估計變更對一個企業(yè)而言，應(yīng)屬于非經(jīng)常事項。非重大會計差錯、非重大會計政策及會計估計變更只要對會計報表所披露信息的可靠性不構(gòu)成影響或影響較小，從會計的重要性原則及會計信息提供的成本與效益關(guān)系出發(fā)，應(yīng)該以盡可能簡便的方式去進行相關(guān)的會計處理。而對重大的會計政策變更和會計估計變更及重大的會計差錯的更正，由于它對會計報表所提供信息的可靠性和相關(guān)性產(chǎn)生了較大影響，因此必須根據(jù)一致性原則、確保會計信息可靠性和相關(guān)性的原則進行相關(guān)的會計處理。相對而言，《財務(wù)會計準則公告》第16號和第96號的做法比較全面。綜合地看，本準則存在如下幾個問題，需要進一步完善： 

　　l．就會計政策、會計估計變更的會計處理和會計披露而言，沒有區(qū)分非重大變更與重大變更，而是將它們的會計處理方法和會計披露方式以同樣的方法或方式進行處理。這樣就沒有突出重要性，也沒有顧及會計信息提供的成本與效益關(guān)系。 

　　2．變更造成的影響統(tǒng)一調(diào)整期初留存收益，要在附注中作較詳細的文字說明，使報表的使用者理解起來比較麻煩。對重大會計變更，不如在期初留存收益之后，單列一個項目以反映變更的累積影響數(shù)。這樣簡潔明了、重點突出，附注說明也會因此而變得簡潔。 

　　3．鑒于我國已有不少企業(yè)實行廠長（經(jīng)理）負責(zé)制，而這種制度下的廠長（經(jīng)理）的年薪通常是與企業(yè)的當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績掛鉤的，因此，凡會計政策或會計估計變更對當(dāng)年收益有重大影響，由此而間接影響主要管理人員的薪金，最終影響當(dāng)年利潤分配的，也應(yīng)該作為一個項目在利潤及利潤分配表附注中加以說明。 

　　4．本準則沒有規(guī)定會計報表附注中應(yīng)說明會計變更所導(dǎo)致的對每股收益的影響。我們認為，作為在上市公司暫時試點的本準則，理應(yīng)規(guī)定企業(yè)要在附注中反映重大變更對每股收益及每股凈資產(chǎn)的影響數(shù)。這在我國目前證券市場發(fā)育欠完善、股市投機色彩較濃、市場監(jiān)管有待加強的情況下，就顯得尤為必要。 

　　5．對于重大會計差錯的更正，應(yīng)將其更正對每股凈資產(chǎn)和每股收益的影響在報表附注中加以說明。