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修訂后《企業(yè)會計準則——投資》的主要變化
一、將投資成本劃分為初始投資成本和新的投資成本
修訂后的投資準則引入了“初始投資成本”概念，將原準則中對投資計價采用的“實際投資成本”改為了“初始投資成本”。因為股權(quán)投資成本不但有最初的成本，還有“新的投資成本”。新的投資成本是在下列情況下在初始投資成本基礎上調(diào)整而成的：（1）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額即股權(quán)投資差額，以此調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本即為新的投資成本。（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額沖減投資成本的，其初始投資成本應按減去收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額，作為新的投資成本。（3）取得股權(quán)投資后，由于減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為成本法核算時，按原投資的賬面價值作為新的投資成本。修訂后的投資準則比以往的規(guī)定更為準確，操作性也更強。
二、回避了“公允價值”概念
“公允價值”是目前國際上比較流行的計量屬性，原投資準則中也較多地運用了這一計量屬性，但準則實施后，卻出現(xiàn)了利用公允價值人為操縱利潤的情況。因此，修訂后的投資準則盡可能地回避了“公允價值”這一計價基礎，而改為按賬面價值入賬。如在將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的情況下，債權(quán)人應按應收債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的初始投資成本，而不是以股權(quán)的公允價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。
原準則規(guī)定：以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以按取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為當期損失。修訂后的投資準則明確規(guī)定：“以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定”。在修訂后的非貨幣性交易準則中，同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價值”作為長期股權(quán)投資成本，而改按所放棄的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值確認為初始投資成本。
三、改變采用權(quán)益法核算虧損的處理辦法
原準則規(guī)定：采用權(quán)益法核算時，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限?！毙抻喓蟮耐顿Y準則規(guī)定：“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限?！边@主要是因為我國一般企業(yè)均負有限責任，即使對被投資單位提供擔保，也不足以說明投資企業(yè)對此應承擔更多的責任。
四、股權(quán)投資差額的攤銷期限
原投資準則規(guī)定：“股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。”修訂后的投資準則對有關(guān)股權(quán)投資差額的攤銷期限取消的“一般”二字，明確規(guī)定：“股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷?！边@一修改，規(guī)定得更明確，有利于操作。
五、長期投資的劃轉(zhuǎn)
原投資準則規(guī)定：長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應按投資成本與賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。為了防止企業(yè)隨意將長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，調(diào)節(jié)企業(yè)流動比率，修訂后的投資準則規(guī)定：擬處置的長期投資不再調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益。
修訂后的投資準則引入了“初始投資成本”概念，將原準則中對投資計價采用的“實際投資成本”改為了“初始投資成本”。因為股權(quán)投資成本不但有最初的成本，還有“新的投資成本”。新的投資成本是在下列情況下在初始投資成本基礎上調(diào)整而成的：（1）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應享有的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額即股權(quán)投資差額，以此調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本即為新的投資成本。（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額沖減投資成本的，其初始投資成本應按減去收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額，作為新的投資成本。（3）取得股權(quán)投資后，由于減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為成本法核算時，按原投資的賬面價值作為新的投資成本。修訂后的投資準則比以往的規(guī)定更為準確，操作性也更強。
二、回避了“公允價值”概念
“公允價值”是目前國際上比較流行的計量屬性，原投資準則中也較多地運用了這一計量屬性，但準則實施后，卻出現(xiàn)了利用公允價值人為操縱利潤的情況。因此，修訂后的投資準則盡可能地回避了“公允價值”這一計價基礎，而改為按賬面價值入賬。如在將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的情況下，債權(quán)人應按應收債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的初始投資成本，而不是以股權(quán)的公允價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。
原準則規(guī)定：以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以按取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為當期損失。修訂后的投資準則明確規(guī)定：“以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定”。在修訂后的非貨幣性交易準則中，同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價值”作為長期股權(quán)投資成本，而改按所放棄的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值確認為初始投資成本。
三、改變采用權(quán)益法核算虧損的處理辦法
原準則規(guī)定：采用權(quán)益法核算時，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限?！毙抻喓蟮耐顿Y準則規(guī)定：“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限?！边@主要是因為我國一般企業(yè)均負有限責任，即使對被投資單位提供擔保，也不足以說明投資企業(yè)對此應承擔更多的責任。
四、股權(quán)投資差額的攤銷期限
原投資準則規(guī)定：“股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。”修訂后的投資準則對有關(guān)股權(quán)投資差額的攤銷期限取消的“一般”二字，明確規(guī)定：“股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷?！边@一修改，規(guī)定得更明確，有利于操作。
五、長期投資的劃轉(zhuǎn)
原投資準則規(guī)定：長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應按投資成本與賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。為了防止企業(yè)隨意將長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，調(diào)節(jié)企業(yè)流動比率，修訂后的投資準則規(guī)定：擬處置的長期投資不再調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益。
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