財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求自2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)的界定，遵循了國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局共同研究制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。以工業(yè)企業(yè)為例，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中規(guī)定：“中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000元以下，或資產(chǎn)總額為40 000元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元及以上；其余為小企業(yè)?！卑葱碌闹行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95％，最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但不少企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，各項(xiàng)管理制度不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，具有非常重要的意義。筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在多方面與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有著較大的不同，需要業(yè)界注意。

　　一、對(duì)于會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了一定的調(diào)整

　　會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)較少、年銷售額較小或資產(chǎn)總額較小，小企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與大中型企業(yè)沒有本質(zhì)性差別，但小企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目是以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中共有85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中共有60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，從總量上來(lái)看，減少了25個(gè)。其中取消了29個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，增加了4個(gè)。增加的這4個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目是在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)變化而來(lái)的。如把《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的 “應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)收股息”科目，把“物資采購(gòu)”科目改為“在途物資”科目，把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料” 科目，把“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

　　從整體上來(lái)看，調(diào)整情況可以分為下列幾種類型：取消了小企業(yè)一般不可能發(fā)生或發(fā)生頻率較小的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收補(bǔ)貼款”“委托貸款”“委托貸款減值準(zhǔn)備”“應(yīng)付債券”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“補(bǔ)貼收入”“已歸還投資”等；取消了小企業(yè)因簡(jiǎn)化或改變會(huì)計(jì)程序而不再涉及的會(huì)計(jì)科目，如不再計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所涉及的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“分期收款發(fā)出商品”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“遞延稅款”等科目；合并了一些小企業(yè)沒有必要?jiǎng)澐诌^(guò)細(xì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料”科目核算，不單設(shè)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目而將兩者合并為“應(yīng)收股息”科目等；保留了小企業(yè)可能發(fā)生的與大中型企業(yè)同性質(zhì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　二、簡(jiǎn)化了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

　　簡(jiǎn)化了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)全面計(jì)提了8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但對(duì)小企業(yè)而言，由于其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，它們還有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。因此，為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》針對(duì)類似于長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理。即除流動(dòng)資產(chǎn)如短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等，仍然計(jì)提減值準(zhǔn)備外，不再要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，大大地簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。

　　簡(jiǎn)化了所得稅的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法。考慮到小企業(yè)的實(shí)際情況，所得稅的核算主要是滿足企業(yè)所得稅交納的需要，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于所得稅的核算只要求采用應(yīng)付稅款法，不再要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法，既滿足了企業(yè)所得稅交納的需要，也簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)核算。

　　簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法。在采用成本法核算時(shí)要求采用簡(jiǎn)化的成本法，大大簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算工作。小企業(yè)在被投資單位宣告分派股利或利潤(rùn)時(shí)，直接借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)此規(guī)定為，投資方在股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目等。

　　簡(jiǎn)化了融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價(jià)值。兩者相比較，后者不再需要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，簡(jiǎn)化了入賬價(jià)值的確定方法。

　　簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的核算方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用如何資本化，作出了詳細(xì)的規(guī)定。一是因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較大的，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化三個(gè)條件的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的確定，應(yīng)以至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，為了簡(jiǎn)化核算，不要求資本化的借款費(fèi)用與資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤，僅僅要求在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　不計(jì)提和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不太可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。由于這種業(yè)務(wù)的處理涉及較多的職業(yè)判斷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未要求計(jì)提和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　除了上述幾個(gè)方面外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還簡(jiǎn)化了商品銷售收入的核算，未確認(rèn)收入的商品發(fā)出不做賬，在未確認(rèn)收入的商品被退回時(shí)也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于盤盈與盤虧的資產(chǎn)，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算，而是直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理；取消了長(zhǎng)期債權(quán)投資所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否計(jì)入長(zhǎng)期債權(quán)投資入賬價(jià)值的職業(yè)判斷等。

　　三、吸收并增加了一些新規(guī)定和新準(zhǔn)則

　　吸收了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的新內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具，季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)按月計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。這與2002年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中的有關(guān)規(guī)定完全一致。

　　吸收了接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理的新規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，貸記“資本公積-其他資本公積” 科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”或“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”（指外商投資企業(yè)）科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目等。這種規(guī)定與2003年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)解答（三）》中規(guī)定的處理方法完全一致。

　　完善了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體由企業(yè)自行確定。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）。當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額的，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，則按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，則應(yīng)將本科目的余額全部沖回。

　　除了上述幾個(gè)方面外，根據(jù)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)于小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理也首次作出了明確的規(guī)定。

　　四、簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

　　簡(jiǎn)化了對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。從目前小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》情況看，大部分不具備編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，很多小企業(yè)到了年末編制該表也只是為了應(yīng)付審計(jì)或呈報(bào)，有些企業(yè)則依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為編制，因而使該表的數(shù)字實(shí)際上具有統(tǒng)計(jì)的性質(zhì)。從小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者看，由于使用者較少，對(duì)該表提供的信息予以關(guān)注的則更少，實(shí)際上現(xiàn)金流量表成了擺設(shè)。企業(yè)內(nèi)部管理者一般都非常重視現(xiàn)金流量信息，但提供這一信息的現(xiàn)金流量表并非與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)金流量表相一致，企業(yè)往往根據(jù)內(nèi)部管理上的需要，分內(nèi)部核算單位、按不同業(yè)務(wù)來(lái)源和去向編制現(xiàn)金流量日?qǐng)?bào)或資金流量月報(bào)，而這些報(bào)表會(huì)暴露企業(yè)的許多商業(yè)秘密，企業(yè)不愿對(duì)外披露。可見，小企業(yè)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制現(xiàn)金流量表，不僅操作上存在困難，在實(shí)際功效上也只是流于形式。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金流量表可以根據(jù)情況有選擇性地編制。另外，增值稅一般納稅人需要增加編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，以反映企業(yè)交納增值稅的情況。

　　簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容多達(dá)13個(gè)方面，至少應(yīng)反映9個(gè)方面的內(nèi)容。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明；二是其他重要事項(xiàng)，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況、未決訴訟與仲裁情況、本期購(gòu)買與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況、本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)和融資租入固定資產(chǎn)等。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1] 宋新潮，等。關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2003，（9）。

　　[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

　　[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.