2003年是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施十周年。十年來，我國會(huì)計(jì)的改革發(fā)展極不平凡，筆者對(duì)此深有感觸，欲在此涂鴉幾筆，權(quán)作十周年感懷。

    一、理想篇：順應(yīng)潮流

    十年來的會(huì)計(jì)改革，為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，發(fā)揮了積極的作用，充分印證了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的科學(xué)論斷?？偨Y(jié)十年來我國的會(huì)計(jì)改革，筆者認(rèn)為可歸納為以下三個(gè)階段：

    1993年～1996年的起步階段。這個(gè)階段以基本準(zhǔn)則、十三種行業(yè)會(huì)計(jì)制度為“標(biāo)志性建筑”，順應(yīng)了小平同志南巡講話精神，并首次在我國將會(huì)計(jì)與稅收這對(duì)“黃金搭檔”拆分開來。會(huì)計(jì)核算只需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度行事，稅收征管按納稅口徑另行計(jì)算和申報(bào)。1996年～1999年的鞏固階段。這個(gè)階段以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和修訂的《會(huì)計(jì)法》為“標(biāo)志性建筑”，順應(yīng)了朱镕基總理“不做假賬”的指示精神，夯實(shí)了會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。2000年～2003年的整改階段。這個(gè)階段以《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志將這十年的會(huì)計(jì)改革推向了新高，順應(yīng)了中國入世的需要，大大加快了我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程。

    縱觀三階段的變革，不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)界變革的動(dòng)力：政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境為主，其他環(huán)境為輔。中外會(huì)計(jì)史學(xué)家們公認(rèn)，在影響會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的因素中，外部因素為主，內(nèi)部因素為次。而外部諸因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、科技文化環(huán)境、自然地理環(huán)境、教育習(xí)俗環(huán)境等雖各自從不同角度影響著會(huì)計(jì)變革，但最大的影響卻是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國會(huì)計(jì)改革的內(nèi)在動(dòng)力，從根本上說仍是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但政治環(huán)境的作用也是巨大的。

    二、現(xiàn)實(shí)篇：難念的經(jīng)

    回顧十年的會(huì)計(jì)改革，我們必須承認(rèn)，經(jīng)過會(huì)計(jì)界上上下下的努力，確實(shí)結(jié)下了豐碩之果——國外有的，我們大都有了，“大齊全”成了我們的會(huì)計(jì)特色。我國與以英美國家為首的西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)水平間的差距大大縮短了。國際會(huì)計(jì)師大會(huì)在我國的召開、會(huì)計(jì)學(xué)者的頻繁跨國交流、會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放以及眾多國外考生的涌入，都證明了我國會(huì)計(jì)工作在世界上已處于不可忽視的位置。然而，我們還應(yīng)看到，進(jìn)步與繁榮的背后仍存在著大量的隱憂。

    第一，準(zhǔn)則與制度的雙軌并行“何時(shí)休”？十年來，會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于準(zhǔn)則與制度的此存彼亡之爭(zhēng)一直未停息，存準(zhǔn)則亡制度者認(rèn)為：準(zhǔn)則能給予會(huì)計(jì)界更多的自主權(quán)，更易于發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。存制度亡準(zhǔn)則者持相反觀點(diǎn)：從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誕生的背景看，從散漫且無任何共同約定、毫無價(jià)值的會(huì)計(jì)核算信息過渡到準(zhǔn)則約束出相關(guān)可比的會(huì)計(jì)信息，其前進(jìn)的方向恰恰是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。況且我國的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)表明：沒有高水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是無法理解并執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。目前的“雙軌制”也許是迫于無奈，但無疑走的是中庸之道。回避矛盾的結(jié)果可能會(huì)既加大會(huì)計(jì)管理成本，又增添會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作難度。當(dāng)兩者出現(xiàn)矛盾時(shí)，到底該執(zhí)行哪條規(guī)范呢？

    第二，會(huì)計(jì)制度已成“明日黃花”？會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性正越來越嚴(yán)重地遭到破壞。我們姑且不論當(dāng)今已泛濫成災(zāi)的虛假會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)制度這一根基，使業(yè)外人士對(duì)會(huì)計(jì)界的行業(yè)自律不斷生疑，僅就會(huì)計(jì)制度自身改革而言，其內(nèi)容的相關(guān)性、科學(xué)性、效益性并未有質(zhì)的飛躍。相反，因回避其他法律法規(guī)（如稅法、金融證券法律等）對(duì)會(huì)計(jì)工作的約束力，而單就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的狹隘思想，已使會(huì)計(jì)制度這一會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)規(guī)范“劍走偏鋒”，逐漸失去其應(yīng)有地位。我們以稅收法規(guī)為例，可以肯定地說，目前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的非此莫屬。該類法律法規(guī)從會(huì)計(jì)建賬伊始，直至單位清算為止，全過程地制約著會(huì)計(jì)工作，如設(shè)賬時(shí)間要求、賬簿外在形式要求、受檢要求、更換及銷毀會(huì)計(jì)資料等均有相應(yīng)的法律條款，有些地方的詳細(xì)程度甚至連會(huì)計(jì)法律法規(guī)制定者都自嘆弗如。如設(shè)賬時(shí)間、總賬須采用訂本式賬頁等規(guī)定就只能在稅法上找到?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》基本舍棄了稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響，以期“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”使會(huì)計(jì)工作面臨無法利用稅收優(yōu)惠（或者稱之為“避稅”政策）的尷尬局面?，F(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管的頻繁度和處罰力度也是會(huì)計(jì)管理部門遠(yuǎn)不能比擬的。因此，不少單位和會(huì)計(jì)從業(yè)人員均把應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查與指導(dǎo)視為會(huì)計(jì)工作的頭等大事。在與包括稅收、金融類法律法規(guī)的權(quán)衡中，會(huì)計(jì)法律法規(guī)被編排在后頭，處于從屬地位，這與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的地位已有顯著差距。

    其實(shí)，會(huì)計(jì)制度被弱化的原因很明顯，即對(duì)制約一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)法律法規(guī)研究不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度幾成擺設(shè)?，F(xiàn)金流量表中稅金流量的簡單處置、非貨幣性交易中涉及流轉(zhuǎn)稅與所得稅的欠考慮等，均是因?yàn)閷?duì)稅收法律研究不到位所致?，F(xiàn)實(shí)提醒我們，作為以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作為主要目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，必須充分考慮相關(guān)法律法規(guī)的影響力，在形成規(guī)范性的指導(dǎo)理論前留有調(diào)整的余地。

    第三，會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度：養(yǎng)在深閨無人識(shí)？涉足會(huì)計(jì)界20年，筆者深為前任財(cái)長項(xiàng)懷誠先生宣傳《會(huì)計(jì)法》的行為所折服，雖有“赤膊上陣”之嫌，但確也開高官宣傳之先河，此情此景，令人敬佩?？闪钊瞬话驳氖?，“看熱鬧的多，干活的人少”。每逢新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)出臺(tái)，在增加會(huì)計(jì)人員工作難度和強(qiáng)度的同時(shí)，總要產(chǎn)生一批新的“法盲”。宣傳不到位則執(zhí)行乏力，讓相關(guān)部門和人員知曉則只能靠加大宣傳力度來充當(dāng)先鋒。具有諷刺意味的是，作為宣傳主陣地之一的會(huì)計(jì)教育戰(zhàn)線，大多對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度的教育內(nèi)容輕描淡寫或蜻蜓點(diǎn)水。在高等教育產(chǎn)業(yè)化的今天，人們更多的是關(guān)注教育經(jīng)濟(jì)效益，而不是站在培養(yǎng)人才和宣傳會(huì)計(jì)法規(guī)的立場(chǎng)角度考慮問題。更為嚴(yán)重的是，作為并不缺少宣傳經(jīng)費(fèi)的財(cái)政部門，不少地區(qū)連會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育這一宣傳陣地也告失守，“走過場(chǎng)”，或干脆委托更不負(fù)責(zé)任的高校或社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)承辦。自律不嚴(yán)，夫復(fù)何求！

    第四，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才：你在哪里？我輩同仁張連起先生的大作《成熟的缺陷——繁榮的憂思》（見《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2003年第7期）從會(huì)計(jì)研究、學(xué)術(shù)創(chuàng)作、人才選拔、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)職業(yè)等十大方面揭示了當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界的種種弊端，所述雖屬個(gè)人觀點(diǎn)，但絕大多數(shù)乃當(dāng)今現(xiàn)實(shí)的真實(shí)寫照。筆者從事多年的會(huì)計(jì)教育，深諳個(gè)中緣由。若以一家中型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平來衡量我國的大中專學(xué)校會(huì)計(jì)教師，則不合格率當(dāng)在半數(shù)以上。近幾年來，在教育作為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)教育戰(zhàn)線更是魚目混珠。會(huì)計(jì)學(xué)副教授不會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)學(xué)講師不會(huì)手寫會(huì)計(jì)數(shù)字、從事會(huì)計(jì)教學(xué)多年卻寫不出一篇專業(yè)論文的大有人在。試問，如果聽?wèi){這種低劣狀態(tài)存在，我國會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)何日才會(huì)出現(xiàn)“綠洲”？

    三、未來篇：任重道遠(yuǎn)

    十年的努力沒有白費(fèi)，也不應(yīng)當(dāng)白費(fèi)。財(cái)政部部長助理馮淑萍總結(jié)出這十年的寶貴經(jīng)驗(yàn)有四條：會(huì)計(jì)改革必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步；必須有會(huì)計(jì)法律法規(guī)作保障；人才是關(guān)鍵；會(huì)計(jì)理論須先行。筆者竊以為是。進(jìn)化論觀點(diǎn)告訴我們，適者生存，主動(dòng)適者發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)這一古老的行業(yè)要想生存發(fā)展，必須不斷進(jìn)行調(diào)整和變革。國外如是，國內(nèi)亦如是。分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)界的若干問題，本人認(rèn)為，我國未來若干年的會(huì)計(jì)改革應(yīng)做好以下幾件事：

    （一）明確改革方向，盡早確定有中國特色的會(huì)計(jì)管理模式。從歐洲大陸法系和英美法系蛻變出來的若干模式始終以兩大類型為代表：放任自流和強(qiáng)化政府管制，二者均有其鮮明的環(huán)境基礎(chǔ)。筆者以為，從以往的會(huì)計(jì)歷史大事及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用力和文化習(xí)俗背景等來看，以管制嚴(yán)格而著稱的法德模式更接近于我國的實(shí)際。

    （二）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的特征和作用，端正會(huì)計(jì)理論研究態(tài)度。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最大特征之一是信息經(jīng)濟(jì)。無論從微觀抑或是宏觀角度看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息，必須滿足幾乎所有經(jīng)濟(jì)工作的需要，而會(huì)計(jì)本身并不需要用這些信息。從信息鏈看，會(huì)計(jì)僅是一個(gè)中轉(zhuǎn)站，或者說是一個(gè)數(shù)據(jù)加工庫，輸入外部的信息，再輸出其加工成各種外部所需要的信息。會(huì)計(jì)理論研究須以環(huán)境研究為起點(diǎn)，將影響會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、教育、習(xí)俗、科技等環(huán)境的研究置于狹義會(huì)計(jì)理論之上，以提高會(huì)計(jì)理論的可指導(dǎo)性，尤其是作為規(guī)范性會(huì)計(jì)理論代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，更應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。否則，缺乏生命力的會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界眼里就只是一堆廢紙而已。也就是說，“從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去”才是會(huì)計(jì)理論研究者應(yīng)有的品格。

    （三）凈化會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)環(huán)境，為優(yōu)秀人才脫穎而出提供沃壤。美國、新加坡等國家關(guān)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式值得我們借鑒：政府、實(shí)務(wù)界等參與到會(huì)計(jì)教育上來，直接對(duì)高校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)發(fā)表指導(dǎo)意見，并參與培養(yǎng)計(jì)劃的決策，切實(shí)保證會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)落到實(shí)處。與此同時(shí)，改革目前會(huì)計(jì)教師職稱評(píng)定的不合理之處，實(shí)行“考試+考核”的模式。考核工作由教育部門會(huì)同財(cái)政部門、人事部門、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界共同主持，以確保會(huì)計(jì)教師的專業(yè)水平，從而為優(yōu)秀人才的培養(yǎng)提供沃壤。

    （四）擴(kuò)大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國際交流與合作，促進(jìn)中國會(huì)計(jì)國際化。我國已成為世貿(mào)組織成員，在國際上的影響力越來越大，已初步樹立起大國形象。順應(yīng)國際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，充當(dāng)國際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也應(yīng)扮演適當(dāng)?shù)慕巧?。在開放本國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的同時(shí)，也應(yīng)積極開拓國外的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。同時(shí)加強(qiáng)國際交流和合作，以積極的態(tài)度參與會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，努力尋求會(huì)計(jì)的國際間支持，特別是發(fā)展中國家的支持。