摘要：在知識經(jīng)濟環(huán)境下無形資產(chǎn)日益重要，本文從5個方面對我國無形資產(chǎn)會計準則與國際會計準則進行了比較，并就我國無形資產(chǎn)會計準則的發(fā)展提出了一些建議。

　　關鍵詞：無形資產(chǎn) 研究與開發(fā)費用 攤銷 后續(xù)支出

　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益中的比重越來越大，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質量已經(jīng)成為企業(yè)競爭力的重要標志。1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會計準則，即《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱ISA38）。為適應國際競爭的需要，推動企業(yè)進行技術創(chuàng)新，提高競爭力，我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》，并自2001年1月1日起暫在股份有限公司實行。隨著我國加入WTO以及經(jīng)濟全球化的影響，我國的會計準則需要逐步與國際會計準則協(xié)調(diào)。

　　1.關于無形資產(chǎn)的定義

　　IAS38對無形資產(chǎn)的定義為“無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)?！笨梢?，IAS38將商譽排除在無形資產(chǎn)核算之外，只在IAS22（企業(yè)合并）中反映。我國的會計準則將商譽歸為不可辨認的無形資產(chǎn)，其中自創(chuàng)商譽不予確認，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽準則不設計，只在合并時的“合并價差”或投資時的“股權投資差額”科目中反映。

　　2.關于內(nèi)部生產(chǎn)的無形資產(chǎn)

　　IAS38為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認標準，將企業(yè)資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段與開發(fā)階段，那么該企業(yè)應將該項目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在著將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，該支出總是在其發(fā)生時確認為費用。而在開發(fā)階段，某些符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應予資本化。我國會計準則規(guī)定研究與開發(fā)過程的費用均與發(fā)生時記入當期損益。

　　看一個具體實例：某公司自行研制一項新產(chǎn)品，此產(chǎn)品開發(fā)成功，并且申請專利權得到批準，過去發(fā)生的可確認支出有試驗檢驗費100000元，專利登記費20000元，律師費和鑒定費30，000元，前已記入各會計期間的“管理費用”賬戶。確認時，作調(diào)整會計分錄如下： IAS的做法：

　　借：無形資產(chǎn)一專利權 150000（100000＋203000＋30000）

　　　　貸：管理費用150，000

　　我國的做法：

　　借：無形資產(chǎn) 50000（20，000＋30，000）

　　　　貸：管理費用50，000

　　3.關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法

　　IAS38有兩種處理方法，第一種是基準處理方法即無形資產(chǎn)應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額；另一種是允許選用的處理方法。初始確認后，無形資產(chǎn)應以重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和累計減值損失后的余額，公允價值應參考活躍市場予以確定。現(xiàn)階段我國不存在無形資產(chǎn)的活躍市場，市值不易確定，因此我國會計準則規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)一般不允許采用重估價，只能采用IAS38的基準處理方法。

　　4.關于無形資產(chǎn)的攤銷

　　IAS38中規(guī)定，一般情況下，無形資產(chǎn)的使用壽命不超過20年，只有在極少情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用壽命是一長于20年的特定期間。我國會計準則中規(guī)定在合同與法律中均未規(guī)定年限的，攤銷年限不應超過10年。盡管我國會計準則和IAS38均要求在資產(chǎn)負債表中列示無形資產(chǎn)的凈額，但在無形資產(chǎn)攤銷的會計處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷時使用“累計攤銷”科目，而我國則直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目。

　　例 20×1年1月1日，甲企業(yè)外購無形資產(chǎn)，實際估價款100萬元，有效期10年，按直線法攤銷，則第一年攤銷分錄：

　　我國的做法：

　　借：管理費用 100，000

　　　　貸：無形資產(chǎn)100，000

　　IAS的做法：

　　借：管理費用 100，000

　　　　貸：累計攤銷100，000

　　我國無形資產(chǎn)的攤銷方法僅限于直線法一種，而IAS38指出在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分攤其折舊金額存在多種方法，這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。

　　5.關于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　IAS38指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時確認為費用，但若滿足條件：該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預定績效水平的未來經(jīng)濟利益，該支出能夠可靠地計量和分攤至該資產(chǎn)，則可予資本化。而我國會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出一律在發(fā)生當時確認為當期費用。

　　我國無形資產(chǎn)會計準則的制定，很好地結合了我國的實際和國際的先進做法。但隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用日益重要，現(xiàn)行會計準則中的有些規(guī)定則顯得不夠合理。在經(jīng)過與國際會計準則的比較后，再綜合我國目前一些學者的建議，本文提出以下建議：

　?。?）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按少量的申請費用確認，不符合資產(chǎn)確認和計量的一般原則，如歷史成本和配比原則，使企業(yè)投資采用不同的價值標準脊梁，顯然不妥。所以，對于符合條件的費用應予資本化，或者由企業(yè)設置無形資產(chǎn)費用備查簿，隨時登記、披露無形資產(chǎn)費用化情況。

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷方法僅采用直線法對高科技企業(yè)來說欠妥。隨著技術更新的加速，無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟效益的整個期間里，前期的作用大于后期，無形資產(chǎn)的成本須得到及時補償。使用加速攤銷法更符合成本補償原理，能降低無形資產(chǎn)投資風險。

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目，期本該科目余額為攤余凈值，這種做法使企業(yè)投資于無形資產(chǎn)的原始價值信息便無從查找。因此，可借鑒國際會計準則設置“累計攤銷”賬戶，其作用與“累計折舊”相似，同屬備抵調(diào)整賬戶，以該賬戶的貸方余額沖減“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額，差額為當前無形資產(chǎn)的凈值。有些問題在實際操作中的困難大大超過理想狀態(tài)，會計準則的完善只能是逐步進行，不能一蹴而就。

　　參考資料

　　1.于長春。無形資產(chǎn)會計。立信會計出版社

　　2.國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)

　　3.財政部。2001企業(yè)會計準則。中國財政經(jīng)濟出版社