2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項企業(yè)基本會計準則和38項企業(yè)具體會計準則，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　之前施行的《企業(yè)會計準則》是在1992年制定的，當時的企業(yè)會計準則主要是為了適應(yīng)中國經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對會計改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國市場經(jīng)濟的進行，這套企業(yè)會計準則漸漸不能適應(yīng)新形勢的需要了。因此，近兩年中國對已有的企業(yè)會計準則進行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會計準則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準則相比，新準則體系的最大特點是它實現(xiàn)了與國際相關(guān)準則的趨同，有利于進一步提高中國的對外開放水平。

　　2000年12月29日財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)《金融企業(yè)會計制度》，同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會計制度》。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。

　　目前我國采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的格局。

　　會計制度與會計準則都是由財政部根據(jù)會計法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進行規(guī)范。會計制度與會計準則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會計準則與企業(yè)會計制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。

　　現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則）與1992年的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱舊準則）以及2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設(shè)，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度具有更好的指導(dǎo)作用。

　　一、會計假設(shè)的新舊準則與制度的比較

　　舊準則有會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量四個假設(shè)。新準則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會計制度仍然規(guī)定為四個假設(shè)。

　?。ㄒ唬嬛黧w比較

　　舊準則規(guī)定會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認，計量和報告。

　　會計制度的規(guī)定與舊準則相同。

　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　舊準則規(guī)定會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

　　新準則規(guī)定企業(yè)會計確認，計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

　　會計制度的規(guī)定與舊準則相同。

　?。ㄈ嫹制诩僭O(shè)

　　舊準則規(guī)定會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度，季度和月份。年度，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

　　新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

　　會計制度的規(guī)定概念與新準則相同，但將會計期間分為年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

　?。ㄋ模┴泿庞嬃考僭O(shè)

　　舊準則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映。

　　新準則僅僅規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。對記賬本位幣未作規(guī)定。

　　會計制度的規(guī)定與舊準則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。

　　二、會計原則的新舊準則與會計制度比較

　　舊準則規(guī)定有十二項一般原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認原則（實際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹慎性）。新準則為了與財務(wù)報告的目標相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與目標相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性，及時性。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎(chǔ)上增加了實質(zhì)重于形式原則。

　?。ㄒ唬┚S持不變并加以修改補充的會計原則

　　1、可靠性

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即真實性，又稱客觀性。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。

　　會計制度規(guī)定：在舊準則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。

　　2、相關(guān)性

　　舊準則規(guī)定：會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。這一原則規(guī)定也是財務(wù)報告的目標，作為相關(guān)性強調(diào)了財務(wù)會計報告使用者的需要。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　3、可比性和一致性

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應(yīng)當保持一致，

　　會計制度規(guī)定：與舊準則規(guī)定相同，強調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　4、及時性

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當及時進行。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。

　　5、明晰性

　　舊準則規(guī)定：會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務(wù)會計報告的目標，強調(diào)了對財務(wù)會計報告使用者提供的服務(wù)。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。

　　6、謹慎性

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費用。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

　　7、重要性

　　舊準則規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)，負債，損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分，準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

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　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　新準則在第一章作為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)來規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認，計量和報告。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

　　2、配比性

　　舊準則規(guī)定：收入與其相關(guān)的成本，費用應(yīng)當相互配比。

　　新準則無此項原則。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本，費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本，費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。

　　3、歷史成本

　　舊準則規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

　　新準則無此項會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。并且強調(diào)企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律，行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　4、劃分收益性支出與資本性支出

　　舊準則規(guī)定：會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為資本性支出。

　　新準則無此項規(guī)定。

　　會計制度規(guī)定：基本與舊準則相同，增加本年度（或一個營業(yè)周期）以及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的界定。

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　　即新增加實質(zhì)重于形式原則

　　舊準則無此項規(guī)定。

　　新準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認，計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　三、會計要素的新舊準則與會計制度比較

　　會計要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準則的突出點是針對會計要素的確認，計量和報告，都作了明確，強調(diào)企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征來確定會計要素。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　舊準則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。并將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細分別定義，解釋，說明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容

　　新準則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟利益。滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。

　　會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　?。ǘ┴搨?/p>

　　舊準則規(guī)定：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定僅規(guī)定了負債的定義，沒有關(guān)于如何確認負債的內(nèi)容。

　　新準則規(guī)定：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。

　　會計制度規(guī)定：負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　?。ㄈ┦褂谜邫?quán)益

　　舊準則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

　　新準則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。

　　會計制度規(guī)定：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。

　?。ㄋ模┦杖?/p>

　　舊準則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　新準則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　會計制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

　?。ㄎ澹┵M用

　　舊準則規(guī)定：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。

　　新準則規(guī)定：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。

　　會計制度規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

　?。├麧?/p>

　　舊準則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　新準則規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。包括營業(yè)利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。

　　會計制度規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤。