今天，網絡經濟正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展，在短短的幾年時間里，作為網絡經濟重要組成部分的電子商務已經走進人們的視野并對傳統(tǒng)的生產、貿易產生了強大的沖擊，這種沖擊猶如一場革命，打破了時空界限，改變了貿易形態(tài)。在這種背景下稅收工作客觀上面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。

　　一、電子商務的現(xiàn)狀

　　電子商務，即EB（Electronic Business）或EC（Electronic Commerce），它是利用互聯(lián)網進行的貿易或商務活動。電子商務是在企業(yè)、客戶、供應商、銷售商等商業(yè)鏈條中鋪設一條信息高速公路，把各個環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經濟中的競爭優(yōu)勢。全社會都意識到，我國的經濟發(fā)展又遇到了一個前所未有的機遇。經歷過農業(yè)經濟、工業(yè)經濟之后，我們將不可避免地迎來了建立在互聯(lián)網上的知識經濟、信息時代。世界將被“一網（互聯(lián)網）打盡”，也有人說是“e網（電子商務）打盡”。傳統(tǒng)企業(yè)將無一例外地卷入其中。傳統(tǒng)的商業(yè)模式將融入到新的電子商務之中。一項由信息產業(yè)部和賽達網共同舉辦的調查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務網站1100多家，其中購物類網站近800家，拍賣類網站有100家左右，服務類網站中遠程教育網站180家，遠程醫(yī)療網站20家。2000年電子商務交易額達4億元，比上一年增長兩倍。據(jù)專家預測，在未來5年內，電子商務貿易額將占到全球貿易額的四分之一。這種爆炸式的增長，蘊藏著無限商機。這也正是電子商務之所以激動人心的地方。在電子商務迅猛發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性，已對傳統(tǒng)貿易帶來了巨大沖擊，尤其對我們現(xiàn)行的稅收體系帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　在電子商務活動中，每筆具體業(yè)務由于信息流、資金流和物流的不同而不盡相同，因此電子商務的具體運作方式可以說是多種多樣的。不論資金流和信息流的流向和流通方式如何，即不論洽談過程和簽約過程是如何進行的，不論資金是如何劃撥的僅從電子商務物流的角度來考慮，貨物的最終交付要么在網上進行，要么在網下進行。因此可將電子商務分為三種類型：在線交易（online）離線交易（offline）以及半在線半離線交易。不同的電子商務方式對現(xiàn)行稅收有不同的影響。離線交易對傳統(tǒng)稅收基本沒有影響。因為在離線交易的情況下，盡管合同的談判、簽訂等都可以通過互聯(lián)網來進行，但交易雙方最終還需要辦理實物交割業(yè)務。在線交易會對傳統(tǒng)稅收產生很大的影響。在線交易方式下，賣方可以利用互聯(lián)網銷售計算機軟件、音樂、各種咨詢服務和金融服務。當這些商品以電子形式交付時，其交易過程不受地域空間的限制，傳統(tǒng)稅收體系很難對其進行監(jiān)控。半在線半離線交易是指既包括有形貨物交換又包括無形商品（如驅動程序等）交換的交易，如生產線、數(shù)控設備等，這種交易已經在含有知識產權的國際貿易中大量出現(xiàn)。其中，有形貨物的支付還需要進行實物交割，但是與有形貨物相配套的無形商品的交易也會產生類似于交易一樣的問題。

　　二、電子商務對稅收的影響分析

　　目前，雖然我國的電子商務還只是在起步階段，可它對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關和稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

　　（一）應稅所得的性質變得難以確定。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務將原先以有形資產形式提供的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，即電子商務在城交易情況，從而使得有形商品、無形資產和特許權之間的區(qū)別變得模糊，稅務征管部門很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費，導致稅務處理上的混亂。

　?。ǘ┒愂展茌牂嗍艿經_擊。目前包括我國在內的世界上多數(shù)國家都實行來源地稅收管轄權，即一國政府對本國居民的境內外所得以及非本國居民的境內所得擁有稅收征管的權力，由此引發(fā)的國際重復課稅，通常以雙方稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網的出現(xiàn)使地域界限變的模糊，很難辨別服務提供者的所在位置，也就無從得知經濟所得的來源地?？梢?，電子商務的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權。另外，國際貿易一體化和一些先進技術的使用，也對以控制地為標準來判斷居民身份的居民管轄權造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴重。

　?。ㄈ┒愂栈殡y度加大。傳統(tǒng)的稅收征管模式建立在各種票證和賬簿等紙質憑證的基礎上，通過對其有效性、真實性和合法性等的審核來達到管理和稽查的目的。電子商務實行的是無紙操作，各種銷售依據(jù)都是稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改、刪除而不留痕跡，甚至連交易的標的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時，隨著計算機加密技術的廣泛應用，網上企業(yè)的相關資料一般都沒有密碼保護，給稅務人員搜集相關信息帶來困難?？梢哉f，電子商務的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。

　?。ㄋ模﹪H避稅問題復雜化。電子商務的發(fā)展促進跨國公司集團內部功能一體化，利用互聯(lián)網可以更加容易地進行逃避稅。只要擁有一臺計算機，一只“貓”（Moden）和一部電話，任何一個公司可以利用其在避稅地設立同站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個合法經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫。同時，電子貨幣和信息加密技術的廣泛應用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽，關聯(lián)企業(yè)的轉移定價很難找到可以參照的“正常交易價格”。目前，通過離岸金融機構和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均有可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。

　　三、電子商務稅收問題的解決對策

　　面對電子商務對稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無所作為，更不能坐著觀望，漠然視之。應勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應的措施解決問題。

　?。ㄒ唬╇娮由虅针m然具有虛擬化的特征，但是電子商務的資金流和物流仍然存于一定的時空當中。在在線交易的電子商務中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務的稅收征管中，稅務機關難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。但是，電子商務交易中的雙方，必須通過銀行結算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。以支付體系為重點，可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權保護問的沖突，而且我國金卡工程、金關工程和金稅工程的建設已經有了相當?shù)幕A，技術上實施的可能性比較大。從管理的角度來看，盡管稅務機關對物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。

　　（二）對電子商務的課稅易采用源泉課稅法。通過對網上交易行為分析可以看出，買方是通過瀏覽互聯(lián)網上賣方的商業(yè)購物網點或服務網站，確定自己所需的物品和勞務，然后通過設在銀行的電子賬戶進行交易結算來完成交易行為的。設有商業(yè)服務網站的網絡用戶所使用的電子賬戶和接受網上服務的網絡客戶的電子賬戶是固定的，稅務機關可以通過電子賬戶來監(jiān)控網上交易，并通過銀行征稅。因此要對網上交易實行源泉課稅。

　?。ㄈ┙⒎弦蟮亩愂照鞴荏w系，強化征管。一方面，我國應借鑒電子商務發(fā)達國家均采用的屬人原則確定居民管轄權，這樣做使得居民概念的確定很清楚，實務操作簡便，只要是本國居民所從事的電子商務活動就的征稅。而我國目前仍以收入來源地和管轄權為主。另一方面，我國已全面實行以計算機網絡為依托的稅收征管模式，電子商務的出現(xiàn)與發(fā)展給這一征管模式提出了更高的要求。其一是應進一步加強稅務機關的自身網絡建設，盡早實現(xiàn)與互聯(lián)網全面連接以及與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與其他國家稅務機關的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其二是應積極推行電子報稅制度，實行數(shù)字認證和納稅資料備案制度，強化征管。

　?。ㄋ模┘訌妵H稅收的協(xié)調與合作，減少逃避稅的可能性。網絡貿易的發(fā)展加快世界經濟全球化、一體化進程，它涉及的稅收問題必然國際化。單靠一國稅務當局很難解決所有問題，必須加強國際稅收的協(xié)調與合作。我們一方面要關注世界各國電子商務的發(fā)展和稅收對策；另一方面，要加強與世界各國的合作，在總體稅制上保持協(xié)調，甚至在其他經濟政策上都要廣泛協(xié)調，加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，加強監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調一致。