步入互聯(lián)網(wǎng)時代，人類經(jīng)濟生活的方方面面隨之受到了深刻的影響。由此，當前部分學者認為：隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的會計基本假設將會受到實質性的沖擊?！皼_擊論”構建的基本點在于，人類社會將從工業(yè)經(jīng)濟時代進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，經(jīng)濟環(huán)境將發(fā)生重大變化。其直接論據(jù)是網(wǎng)絡經(jīng)濟時代虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和電子貨幣的大量使用，將會挑戰(zhàn)會計基本假設的有關內(nèi)容。但筆者對這種“沖擊論”持質疑的態(tài)度。

　　一、網(wǎng)絡技術創(chuàng)新是否挑戰(zhàn)會計基本假設

　　按照“沖擊論”的說法，人類將從工業(yè)經(jīng)濟時代進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代。這種說法隱含一個前提，即人類社會經(jīng)濟劃分為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟等。實際上，人類社會經(jīng)濟還有一種劃分，即人類社會經(jīng)濟劃分為自然經(jīng)濟、商品經(jīng)濟、產(chǎn)品經(jīng)濟。這兩種劃分的區(qū)別在于劃分的標準不同：前者按照社會經(jīng)濟的主導技術因素；后者按照經(jīng)濟的本質屬性。筆者認為，按照經(jīng)濟的本質屬性的劃分方法對研究經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展的作用更加有意義。

　　首先，對于經(jīng)濟的主導技術因素（即象征生產(chǎn)力水平）和經(jīng)濟的本質屬性二者而言，后者更加深刻地影響著會計理論及會計實務。第一，改革開放前的中國學習前蘇聯(lián)，實行分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度，盡管當時我國的經(jīng)濟水平不可與其同日而語，但是兩國的經(jīng)濟屬性一致，都是高度集中的計劃經(jīng)濟。第二，前蘇聯(lián)和美國相比，當時雙方都是發(fā)達的工業(yè)化國家，但是會計理論卻大相徑庭，這主要是因為兩國的經(jīng)濟本質屬性不同：前者系計劃經(jīng)濟；后者系市場經(jīng)濟。第三，我國1993年財稅體制大變革，包括會計理論與會計實務的變革，正是發(fā)生在黨的十四大提出“建設有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟”之后。為此筆者認為，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)屬于技術因素的創(chuàng)新，未必一定挑戰(zhàn)會計基本假設，關鍵在于網(wǎng)絡經(jīng)濟時代經(jīng)濟的本質屬性是否改變。

　　其次，網(wǎng)絡技術創(chuàng)新使得社會經(jīng)濟從傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟的迂回經(jīng)濟轉換到網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的直接經(jīng)濟（其典型代表是電子商務），這種轉換克服（但不是消除）了迂回經(jīng)濟中間環(huán)節(jié)的大量物耗，大大降低了有關的交易成本。但是這種轉換并沒有實質性地改變資本增值運動的本質特征。而現(xiàn)行的會計理論及方法體系，特別是會計基本假設正是根植于發(fā)達商品經(jīng)濟并服務于發(fā)達商品經(jīng)濟的。為此，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代會計基本假設尚無變革的依據(jù)和動力！

　　二、虛擬企業(yè)是否挑戰(zhàn)會計基本假設

　　虛擬企業(yè)（Virtual Corporation，也譯為“網(wǎng)絡公司”）是美國的米切爾和貝爾于1994年3月率先提出的，他們認為虛擬企業(yè)是“為完成向市場提供商品和服務等任務而由眾多的企業(yè)相互聯(lián)合形成的一個合作組織形式”。虛擬企業(yè)利用電子信息打破聯(lián)合企業(yè)間的時空間隔，屬于臨時性的結盟且分合迅速，目的在于利用變化多端的市場機會。虛擬企業(yè)明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性的特點。為此，部分學者認為，虛擬企業(yè)的多元性和不確定性將會對會計主體假設產(chǎn)生沖擊，而虛擬企業(yè)的臨時性以及分合迅速將對持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設產(chǎn)生沖擊。而筆者認為，虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會計核算的范疇，也就談不上它對會計基本假設產(chǎn)生沖擊了。

　　第一，虛擬企業(yè)作為一個虛擬的臨時性的合作組織形式，無法提出一個完整的會計目標的概念。①從國家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無法對其進行監(jiān)管，但是國家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實體公司或實體企業(yè)，完全可以達到進行宏觀經(jīng)濟調控的目的。而且在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代能夠實實在在地執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調控政策的，依然只是原有的實體公司或實體企業(yè)，國家不需要虛擬企業(yè)提供會計信息。②從企業(yè)外部的債權人和投資人角度：網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，債權人和投資人進行信貸和投資的對象依然是實體公司或實體企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不具有法人資格，企業(yè)外部債權人和投資人無法對其進行信貸和投資，因此就談不上虛擬企業(yè)對外提供有利于債權人和投資人決策的財務信息的需要。③從內(nèi)部管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來實體公司的首腦精英，他們?yōu)榱烁髯缘睦妗＝M建虛擬企業(yè)。但是一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個虛擬企業(yè)并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，這樣內(nèi)部管理所需的信息就極為有限。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個完整的“會計目標”的概念。

　　第二，虛擬企業(yè)和實體公司是網(wǎng)絡經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的兩面，一面是虛的，一面是實的。為此，筆者認為，若將虛擬企業(yè)納入會計核算的范疇，就會產(chǎn)生以下兩個問題：①同一事物通過虛實兩方面的反映，重復了大量的會計核算，浪費了社會資源；②虛擬企業(yè)的會計信息是不夠可靠、不夠全面的，而且更重要的是，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代我們只要緊緊地抓住實實在在的一面，依然可以實現(xiàn)會計目標。綜上所述，虛擬企業(yè)不能提出完整的會計目標，而只是兩個或多個實體公司的“倒影”，尚不納入現(xiàn)代會計核算的范疇。故而根本談不上虛擬企業(yè)對會計基本假設有關內(nèi)容的沖擊。

　　三、電子貨幣是否挑戰(zhàn)會計基本假設

　　人類進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了電子貨幣這一新鮮事物，電子貨幣又稱數(shù)字現(xiàn)金，是在銀行電子技術高度發(fā)達基礎上出現(xiàn)的無形貨幣。部分學者認為，電子貨幣的出現(xiàn)并最終代替紙幣，使得貨幣無紙化、虛擬化，對貨幣計量假設產(chǎn)生沖擊。筆者對這種觀點持懷疑的態(tài)度。

　　貨幣是固定地充當一般等價物的特殊商品，是商品交換的必然產(chǎn)物。在貨幣發(fā)展史中，黃金到紙幣的轉變是一種足值貨幣到符號貨幣的轉變，而紙幣到電子貨幣的轉變僅僅是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉變。馬克思曾提到，貨幣在執(zhí)行價值尺度的職能時，只是想象的貨幣或觀念中的貨幣，也就是一種人們頭腦中的符號。因此，紙幣到電子貨幣的轉變是一種符號貨幣到另一種符號貨幣的轉變，并不會影響到作為價值尺度的貨幣是一種想象的、觀念中的貨幣的本質特征。為此，筆者認為電子貨幣無法挑戰(zhàn)會計基本假設的有關內(nèi)容。