[摘　要]全新的表格輸入法，將憑證模塊和報表模塊相結(jié)合，實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入；利用編碼技術(shù)和報表模塊，將制造成本核算報表化，一舉實現(xiàn)成本核算全通用，從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題；開創(chuàng)了分組核算，從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等八大部分內(nèi)容，構(gòu)成會計電算化全通用理論框架。

　　[關(guān)鍵詞]全通用；中央數(shù)據(jù)；分組核算；自動轉(zhuǎn)賬

　　“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng)，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

　　很多學(xué)者認為各單位會計核算存在個性，不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大，但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的，可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表，而編表指令用戶是可以自定義的。因此，對于共性基礎(chǔ)上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

　　會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀復(fù)式簿記誕生以來，會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。（2）規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表，形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。（3）整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù)，而主要為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。（4）通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。（5）各模塊的全通用。在實務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

　　綜上所述，全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享，從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。

　　一、核算方法全通用

　　會計電算化核算方法是指利用電子計算機，對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息，實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

　　會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計；然后分析任務(wù)，劃分模塊；最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐一模塊設(shè)計調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法，既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用，是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

　　二、主控模塊全通用

　　會計電算化是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊，它們體現(xiàn)了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風格，其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標準是否科學(xué)將影響會計軟件的整體質(zhì)量?？茖W(xué)的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優(yōu)缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

　　這是一個全通用標準化的主控模塊結(jié)構(gòu)，適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現(xiàn)強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數(shù)據(jù)，實現(xiàn)雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅實的基礎(chǔ)；結(jié)合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結(jié)合編碼技術(shù)可實現(xiàn)成本核算的全通用。

　　三、主輔核算全通用

　　日常會計核算，我們通過科目編碼進行，也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能，有些更詳細的核算內(nèi)容，僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算，很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算，很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容，實際上是更為詳細的明細核算，即使強行編碼到如此詳細的程度，如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此，編碼并不是越詳細越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算，哪些內(nèi)容列入編碼外補充，并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準，完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合，既能適應(yīng)日常會計核算需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

　　編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流，比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容，都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù)，將其打印出來，就是原始憑證，需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力，并且容易出錯。全通用電算會計應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法，即表格輸入法，來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

　　表格輸入法是指首先利用報表或輔助核算模塊加工生成有關(guān)表格中的數(shù)據(jù)，如間接費用分配表、成本計算單等；然后在憑證輸入模塊根據(jù)該表格結(jié)構(gòu)和項目一次性定義相應(yīng)的表格輸入方法；最后執(zhí)行該表格輸入方法，從相應(yīng)表格采集數(shù)據(jù)，自動輸入記賬憑證數(shù)據(jù)。表格輸入法將使編碼內(nèi)、外核算產(chǎn)生有機聯(lián)系，它特別適合于表中有大量數(shù)據(jù)的憑證數(shù)據(jù)輸入，錄入效率非常高，是一種很好的貫通編碼內(nèi)外核算的方法。

　　四、自動轉(zhuǎn)賬全通用

　　自動轉(zhuǎn)賬也是一種高速的憑證數(shù)據(jù)輸入方法。它是指在計算機中預(yù)先一次性定義轉(zhuǎn)賬方法，然后由計算機自動編制憑證，將指定的某一賬戶余額全部轉(zhuǎn)入另一指定賬戶，自動轉(zhuǎn)賬后轉(zhuǎn)出賬戶一般無余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，從而實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的自動高速輸入，自動轉(zhuǎn)賬功能只涉及賬戶之間的余額結(jié)轉(zhuǎn)。

　　商品化會計軟件提供自動轉(zhuǎn)賬功能，但主要局限于結(jié)轉(zhuǎn)損益，并沒有作為一種獨特的憑證數(shù)據(jù)輸入的通用方法。實際上，自動轉(zhuǎn)賬還可用于單向編碼的結(jié)轉(zhuǎn)，甚至可以由用戶現(xiàn)場指定自動轉(zhuǎn)賬的內(nèi)容，實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)賬的全通用。

　　所謂“單向編碼”，是指有些明細編碼平時只有借方而無貸方發(fā)生額，或只有貸方而無借方發(fā)生額，待期末將其轉(zhuǎn)平，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的綜合編碼。單向編碼期末（年末或月末）必須轉(zhuǎn)平，而接受單向編碼轉(zhuǎn)平的對應(yīng)編碼稱為“綜合編碼”。

　　使用單向編碼的主要目的是為了滿足編制某些特定會計報表的需要。如為編制現(xiàn)金流量表（直接反映部分），可在“現(xiàn)金（1001）”、“銀行存款（1002）”和“其他貨幣資金（1009）”3個科目的編碼設(shè)計中，直接運用現(xiàn)金流量表的行號作為它們的底層明細編碼設(shè)計。反映現(xiàn)金流入的那些明細編碼為借方單向編碼，平時只有借方發(fā)生額，當發(fā)生對借方的沖銷數(shù)時，只能在借方用負數(shù)沖銷，不可在貸方用正數(shù)沖銷，如銷貨退回付現(xiàn)；反映現(xiàn)金流出的那些明細編碼為貸方單向編碼，平時只有貸方發(fā)生額，當發(fā)生對貸方的沖銷數(shù)時，只能在貸方用負數(shù)沖銷，不可在借方用正數(shù)沖銷，如購貨退回收現(xiàn)；當發(fā)生現(xiàn)金及現(xiàn)金等價之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)化時，屬貨幣資金形態(tài)的變化，既無現(xiàn)金流入，又無現(xiàn)金流出，可單獨設(shè)計一個底層明細編碼核算“內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（98）”；最后必須設(shè)計一個底層綜合編碼“上年結(jié)轉(zhuǎn)（99）”，年末將所有單向編碼都轉(zhuǎn)入該綜合編碼，全部單向編碼轉(zhuǎn)平，唯有綜合編碼可能有余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年。

　　自動轉(zhuǎn)賬的理論基礎(chǔ)是“三庫理論”。對于自動轉(zhuǎn)賬而言，待轉(zhuǎn)平編碼就是轉(zhuǎn)出編碼，它的最新余額已經(jīng)加工產(chǎn)生，存儲在中央數(shù)據(jù)表內(nèi)，不必另外加工，自動轉(zhuǎn)賬時可從中取出指定轉(zhuǎn)平編碼的余額；預(yù)先一次性定義自動轉(zhuǎn)賬的憑證輸入方法，即指定要轉(zhuǎn)出的前導(dǎo)編碼和轉(zhuǎn)出方向，接受轉(zhuǎn)入的編碼全稱，轉(zhuǎn)賬時的摘要信息；將不同會計期中央分類賬待轉(zhuǎn)平賬戶的余額數(shù)據(jù)與相對穩(wěn)定的自動轉(zhuǎn)賬方法結(jié)合起來，就能產(chǎn)生目的庫數(shù)據(jù)，即自動轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)據(jù)。自動轉(zhuǎn)賬的三庫就是中央數(shù)據(jù)表、方法數(shù)據(jù)表和憑證數(shù)據(jù)表。其中，關(guān)鍵是方法數(shù)據(jù)表的定義，主要是表結(jié)構(gòu)和表記錄的定義。

　　五、中央數(shù)據(jù)全通用

　　中央數(shù)據(jù)，也稱中央分類賬，或稱余額表，是根據(jù)輸入機內(nèi)的憑證數(shù)據(jù)，采用實時核算方法，加工生成的一種再生數(shù)據(jù)。它就是電算會計的分類賬，含總分類賬和明細分類賬。

　　中央數(shù)據(jù)的綜合性極強，是電算會計的核心數(shù)據(jù)。在會計核算軟件的眾多再生數(shù)據(jù)中，中央數(shù)據(jù)處于十分重要的地位。存儲中央數(shù)據(jù)的表文件稱中央數(shù)據(jù)表，它與會計電算化的其他數(shù)據(jù)表之間的關(guān)系如圖2所示。

　　加工中央數(shù)據(jù)具有十分重要的現(xiàn)實意義：中央數(shù)據(jù)是連接憑證數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)的橋梁，并成為核對其他所有再生數(shù)據(jù)的依據(jù)和標準；中央數(shù)據(jù)綜合了總分類與明細分類核算指標，總是實時動態(tài)提供最新會計信息，是編制會計報表的主要數(shù)據(jù)源；中央數(shù)據(jù)是會計分期的重要基礎(chǔ)，是實現(xiàn)各級賬戶余額分期結(jié)轉(zhuǎn)和發(fā)生額逐期匯總，從而準確進行會計數(shù)據(jù)分期的主要載體；中央數(shù)據(jù)是實現(xiàn)雙軌核算制的前提。有了中央數(shù)據(jù)，實時核算和隨機核算才得以順利進行，使得會計核算的嚴謹性與靈活性和諧統(tǒng)一。

　　六、報表編制全通用

　　報表編制全通用應(yīng)實現(xiàn)強大的編表功能，不僅能編制規(guī)定對外披露的財務(wù)會計報告，也能編制對內(nèi)有助于管理和決策的管理會計報告。

　　財務(wù)報表關(guān)系到企業(yè)多方面的經(jīng)濟利益，我國會計制度詳細規(guī)范了它的編制方法。在會計制度的指導(dǎo)下，運用“三庫理論”，全面實現(xiàn)報表編制電子化，是會計電算化全通用的一項重要內(nèi)容。

　　“三庫”也稱三表，是指數(shù)據(jù)庫、方法庫和目的庫。對報表模塊而言，隨機與實時核算已經(jīng)產(chǎn)生了編表數(shù)據(jù)源，它們被存儲在有關(guān)數(shù)據(jù)表中，主要存儲在中央數(shù)據(jù)表內(nèi)，無須另外加工；至于編表指令，應(yīng)單獨設(shè)計指令表存放，鑒于各種會計報表編制方法互異，可分表別設(shè)計指令表；將不同會計期的數(shù)據(jù)表作為參數(shù)與指令表相結(jié)合，就可加工產(chǎn)生不同會計期的目的數(shù)據(jù)，即指標表的數(shù)據(jù)。

　　報表編制一般要使用3個工作區(qū)，分別打開指令表、數(shù)據(jù)源表、指標表。首先在1號工作區(qū)指令表中順次讀取指令；然后執(zhí)行該指令，在2號工作區(qū)數(shù)據(jù)源表中采集數(shù)據(jù)；最后將采集到的數(shù)據(jù)填在3號工作區(qū)指標表的相應(yīng)位置。這種電子化的填表過程，是報表編制的高度共性。至于報表結(jié)構(gòu)和編制方法的差異，則是報表的個性，這些個性充分體現(xiàn)在他們的編表指令上，決不會改變高度同一的電子化填表過程。顯然，建立在“三庫理論”基礎(chǔ)之上的報表模塊，是一個全通用的模塊。

　　七、成本核算全通用

　　要實現(xiàn)成本核算全通用，關(guān)鍵在于尋找成本核算的共性，并仔細研究其個性，找出個性中蘊涵的規(guī)律。

　　一般而言，各企業(yè)制造成本核算需經(jīng)歷以下幾個共同的步驟：按成本項目歸集陸續(xù)發(fā)生的費用；期末將歸集的間接費用在各成本計算對象之間進行分配；按成本計算對象歸集成本費用；將各成本計算對象歸集的累計成本費用在本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配；最后編制完工產(chǎn)品成本匯總表，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。對此可歸納為歸集、分配、再歸集、再分配和匯總5個步驟，這是成本核算的高度共性，反映成本核算數(shù)據(jù)的通用流程，一般企業(yè)要依次經(jīng)過這5個步驟。

　　成本核算個性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是決定成本計算對象，如品種法的成本計算對象是各產(chǎn)品品種，分步法的成本計算對象是各生產(chǎn)步驟的半成品和最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品等；二是選擇費用分配方法，在前述兩個分配環(huán)節(jié)都有很多費用分配方法可供選用。

　　首先，選用不同的成本計算對象，改變的僅僅是成本歸屬，會計電算化完全可以通過設(shè)置相應(yīng)的明細編碼，來適應(yīng)不同成本計算對象的選擇。

　　其次，無論選擇何種分配方法，其分配過程不外乎四大要素，即分配對象、分配依據(jù)、分配標準和分配歸屬，它們都集中反映在二維形式的各種分配表中。這些分配表都可以視同報表，利用報表模塊將其定義為相應(yīng)的指標表，然后定義生成相應(yīng)的編表指令，執(zhí)行指令編制報表，從而完成兩個分配環(huán)節(jié)中各項費用的分配。

　　因此，緊緊抓住成本核算的高度共性，利用報表模塊和編碼技術(shù)，進行兩個模仿即可以實現(xiàn)成本核算全通用：一是模仿手工成本核算方法，主要是利用報表模塊模仿成本費用的分配，只有這樣才能充分照顧各企業(yè)成本核算的個性；二是模仿手工成本核算過程，主要是選擇成本核算的高度共性（即5個步驟）來進行模仿，而絕不是選擇具體的成本核算方法來進行模仿，并配合編碼技術(shù)，在模仿中實現(xiàn)成本核算的全通用。

　　八、“分組核算”全通用

　　“分組核算”是指比總分類核算更高級別的核算，即對一級科目進行分組核算，可稱之為“零級核算”，它提供比總分類核算更綜合、更概括性的核算指標。

　　分組標準。按使用的經(jīng)常性程度分類，可分為常規(guī)分組和現(xiàn)場分組。“常規(guī)分組”是指那些經(jīng)常使用的、比較穩(wěn)定的分組口徑。常規(guī)分組主要有：按會計對象可將全部總賬科目分為“資產(chǎn)”和“權(quán)益”2組；按會計要素分為6組；按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分組；按資金的流動性分組等。常規(guī)分組比較穩(wěn)定，會計軟件可提供這些分組口徑供選擇。

　　現(xiàn)場分組是指分組口徑由用戶現(xiàn)場指定，帶有一定的隨機性，也稱為“隨機分組”，以適應(yīng)管理需要，滿足用戶千變?nèi)f化的分組核算需求。如將資產(chǎn)方的各項債權(quán)與權(quán)益方的各項負債合并作一組，以反映企業(yè)的凈債權(quán)或凈債務(wù)；又如將資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)與投資性資產(chǎn)2組，再將權(quán)益分為經(jīng)營性負債和籌資性負債2組?，F(xiàn)場分組比較靈活，會計軟件應(yīng)提供相應(yīng)的操作功能。

　　將常規(guī)分組與現(xiàn)場分組相結(jié)合，既能滿足常規(guī)核算需要，又能實現(xiàn)隨機核算要求，將分組核算的嚴謹性和靈活性結(jié)合在一起，以盡量適應(yīng)用戶的各種核算需求。另外，利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理能力，分組核算可與6種會計核算形式相結(jié)合，以適應(yīng)不同企業(yè)的分組核算需求。

　　無論怎樣進行分組核算，其數(shù)據(jù)源均來自于憑證數(shù)據(jù)。為減少數(shù)據(jù)冗余，在計算機中通常不作永久保存，而是在需要查詢或打印時臨時生成。

　　總的來說，分組核算比總賬核算的綜合性更強，十分有利于對會計信息的宏觀和整體性把握。分組核算將擴充全通用的隨機核算功能，從而增強會計核算軟件的整體功能。

　　綜上所述，會計電算化全通用理論的突出特點主要表現(xiàn)在以下8個方面：一是研制方法全通用，9個專門方法形成體系，為會計電算化全通用提供技術(shù)性保證，也是全通用理論得以實現(xiàn)的前提。二是主控模塊全通用，構(gòu)建的11個標準化主控模塊，使得全通用理論具有實際可操作性。三是主輔核算相結(jié)合，從而較好地解決了編碼內(nèi)核算不足的普遍問題。四是建立了核心的中央數(shù)據(jù)，使其受會計恒等和平行登記所制約，然后再利用中央數(shù)據(jù)來控制其他所有隨機核算再生數(shù)據(jù)的準確性，進而保證雙軌核算制的順利實施，并實現(xiàn)“反記賬”和適度的“反結(jié)賬”。五是靈活運用“三庫理論”，大大增強編表指令的可讀性和擴充性，實現(xiàn)報表編制的全通用。六是利用編碼技術(shù)和報表模塊實現(xiàn)成本核算全通用，從而攻克了電算會計全通用的一個難題。七是利用表格輸入法和自動轉(zhuǎn)賬，實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入，促進各模塊之間的數(shù)據(jù)交流和有機結(jié)合。八是開創(chuàng)了分組核算，從而提供比總分類更概括和綜合性的核算指標。這8個部分緊密結(jié)合，構(gòu)成有機整體。