回顧會(huì)計(jì)發(fā)展史，我們可以看到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地將新的、變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)，以體現(xiàn)和強(qiáng)化其會(huì)計(jì)反映的基本功能；后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。多年來(lái)，上述兩方面的變化交織在一起，共同推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地向前發(fā)展。今天，我們正在進(jìn)入一個(gè)嶄新的時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代里，無(wú)論是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是信息使用者的信息需要，都在發(fā)生著深刻變化，本文試圖從分析這些變化入手，進(jìn)而探討這些變化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的一些動(dòng)態(tài)，并提出我們對(duì)相關(guān)問題的看法。 

　　一、信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)及其對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的桃戰(zhàn) 　　
 
　　誠(chéng)如18世紀(jì)工業(yè)革命導(dǎo)致人類創(chuàng)造財(cái)富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)一樣，如今一場(chǎng)新的革命正在掀起，一種新的財(cái)富創(chuàng)造方式——信息技術(shù)正在逐漸替代機(jī)器大工業(yè)而成為生產(chǎn)方式的主導(dǎo)。尤其是進(jìn)入本世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)信息處理能力的提高和日益普及，以及信息高速公路的建設(shè)，已使我們明顯感到：人類正在步出工業(yè)時(shí)代，而進(jìn)入一個(gè)嶄新的時(shí)代——信息技術(shù)時(shí)代。信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)疑對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面（包括會(huì)計(jì)）產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，并呈現(xiàn)出與工業(yè)時(shí)代明顯區(qū)別的諸多特征。

　　（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面。在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要集中于生產(chǎn)制造過程，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也主要限于生產(chǎn)過程；而在信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)的更多精力則投放在人員培訓(xùn)、研究和開發(fā)新產(chǎn)品（或新設(shè)備 ）、市場(chǎng)調(diào)查、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、廣告營(yíng)銷和內(nèi)部溝通等信息活動(dòng)上， 這些信息活動(dòng)價(jià)值在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或提供的勞務(wù)）的總價(jià)值中所占的比重正日趨上升，幾乎所有產(chǎn)品（或勞務(wù)）正逐漸由勞動(dòng)或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化。與此同時(shí)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)也正以迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)替代加工制造業(yè)而躍升為第一大產(chǎn)業(yè)。

　�。ǘ�）企業(yè)管理對(duì)象方面。工業(yè)時(shí)代,企業(yè)管理的核心主要側(cè)重于兩個(gè)方面： 一是對(duì)原材料、產(chǎn)品、廠房和機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)的管理；二是對(duì)相對(duì)比較固定的生產(chǎn)（如成本）和分配活動(dòng)進(jìn)行管理。而在信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的源泉主要來(lái)自于信息技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)管理更多地集中于：一是對(duì)信息技術(shù)資產(chǎn)的管理，這些信息技術(shù)資產(chǎn)包括人力資源、研究和開發(fā)、信息系統(tǒng)、顧客需求信息、企業(yè)創(chuàng)新能力信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等；二是對(duì)人們靈活多變的信息技術(shù)活動(dòng)進(jìn)行管理。近年來(lái)人本管理思潮的雀起也從一個(gè)側(cè)面反映了信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)人的價(jià)值的喚起和重新重視，而與工業(yè)時(shí)代相適應(yīng)的物本管理思想正在讓出歷史舞臺(tái)，這真有點(diǎn)象向古典主義“回歸”的味道。

　�。ㄈ�） 信息處理和傳遞方面。在工業(yè)時(shí)代，信息處理和傳遞主要以人工為主，其高成本、低效率,使得大容量信息處理和大范圍的信息交流大受其限；而在信息技術(shù)時(shí)代，計(jì)算機(jī)成為信息處理和傳遞的主要手段，它使得信息處理和傳遞速度大大加快,效率迅速提高,而成本卻相對(duì)低廉，從而為擴(kuò)大信息處理和傳遞范圍及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地處理和傳遞各種信息提供了可能，如信息高速公路的建設(shè)已使全球范圍內(nèi)迅捷的信息交流不再是夢(mèng)想。 　　

　　（四） 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面。 在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)，而且企業(yè)市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的（即嚴(yán)格的專業(yè)分工），加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力較差，管理成本高昂。而在信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一場(chǎng)“橫向革命”，其特點(diǎn)是：（1）在通信系統(tǒng)足夠良好的情況下,傳統(tǒng)的作為上下級(jí)指令傳輸鏈條上的中間管理層將顯得不再象過去那樣重要，甚至也沒有必要再設(shè)立那么多管理層 （蓋茨，1996）；（2）勞動(dòng)分工出現(xiàn)非專業(yè)化分工趨向（汪丁丁，1995），企業(yè)各部門功能融合、交叉開始出現(xiàn)，如制造部門可能兼有直銷、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)的功能，銷售部門兼有市場(chǎng)調(diào)查、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、工程技術(shù)的功能等;（3）計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，還使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流,變得十分便捷,從而有利于企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一的,迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略;例如微軟公司（Microsoft）由于電子郵件（Email）的應(yīng)用方便了交流，使其在某種意義上說，總經(jīng)理和公司任何成員之間已不存在等級(jí)差異（蓋茨，1996）。因此，“橫向革命”的實(shí)質(zhì)是“電訊（信息）技術(shù)進(jìn)步大大降低了組織內(nèi)部信息交流的成本從而縱向官僚管理體制開始崩潰”，是“決策層與執(zhí)行層之間距離的縮小和最終向合一‘回復(fù)’”（汪丁丁，1995），企業(yè)結(jié)構(gòu)成為一個(gè)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)（Network）。

　�。ㄎ澹┙�(jīng)濟(jì)環(huán)境方面。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)（排除政治因素），變化平緩,風(fēng)險(xiǎn)較小。而在信息技術(shù)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)就較激烈，主要原因是：（1）商品價(jià)格、利率和匯率（后兩者實(shí)際是貨幣價(jià)格）變動(dòng)劇烈,反復(fù)無(wú)常；（2）技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí),所占有的市場(chǎng)份額或者邊際利潤(rùn)會(huì)在頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手"搶走"，產(chǎn)品壽命的周期大大縮短；（3）各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具的大量涌現(xiàn)，使得金融市場(chǎng)更加變幻莫測(cè)，波動(dòng)頻繁，因此，在信息技術(shù)時(shí)代,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和不確定性水平大為提升,資產(chǎn)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況更難捉摸。 

　　著名會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾經(jīng)說過：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的”，“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”（查特菲爾德，1989），由信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)所產(chǎn)生的上述會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化,當(dāng)然要求會(huì)計(jì)對(duì)此作出相應(yīng)的反應(yīng)，否則便會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和文明的進(jìn)步。然而,我們知道，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式是工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，是與工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，它與信息技術(shù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求當(dāng)然相去甚遠(yuǎn)。首先,既然信息技術(shù)革命導(dǎo)致信息活動(dòng)價(jià)值在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位,那么企業(yè)在這些信息活動(dòng)上的耗費(fèi)就理應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本（如果這些信息活動(dòng)的影響是短期的）或者資本化的（如果這些信息活動(dòng)的影響是長(zhǎng)期的）,并要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作相應(yīng)的變更，而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下,企業(yè)所有信息活動(dòng)的耗費(fèi)一般都是作為費(fèi)用來(lái)處理的，這樣勢(shì)必難以真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵鲞@些活動(dòng)的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用。同時(shí)，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表反映的亦主要是有形的實(shí)物資產(chǎn)狀況，而無(wú)形的信息技術(shù)資產(chǎn)在其中卻難有一席之地，從理論上講，既然信息技術(shù)正在成為企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，能為企業(yè)帶"未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益"，不僅應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，而且應(yīng)該占據(jù)顯要的地位,以完整地反映出企業(yè)的整體資源狀況和生產(chǎn)力。當(dāng)然,這樣會(huì)帶來(lái)一系列信息技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題，并對(duì)現(xiàn)行的歷史成本原則、穩(wěn)健性原則、充分披露原則和資產(chǎn)、收益計(jì)量原則產(chǎn)生沖擊，但這并不能成為將信息技術(shù)資產(chǎn)排除在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告之外的理由，反過來(lái)恰恰說明現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式存在著嚴(yán)重缺陷，面臨著根本性變革的必要。比如，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下不予確認(rèn)人力資產(chǎn)以及研究和開發(fā)費(fèi)用直接沖減當(dāng)期收益的做法已經(jīng)助長(zhǎng)了企業(yè)的短期化行為（Elliottand　1991），因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行做法（即費(fèi)用化），企業(yè)在人力資源研究與開發(fā)上投入越多，其資產(chǎn)和收益減少得就越快（短期內(nèi)），從而抑制了企業(yè)在這方面的投入，影響信息技術(shù)革命的進(jìn)程（乃至人類文明的進(jìn)程）現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式后果由此可見一斑。再比如,萬(wàn)寶路和可口可樂的商標(biāo)權(quán)價(jià)值在1994年底分別達(dá)到390億美元和344億美元,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表就沒有提供這些信息；微軟公司普通股市價(jià)總值于1994年12月31日達(dá)到356億美元,而其資產(chǎn)負(fù)債表提供的賬面凈資產(chǎn)卻僅為44.5億美元，看上去象個(gè)小公司（Wallman，1995）,這些都反映了現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要的固有缺陷。再者，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)信息處理和傳遞能力的提高在以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革，會(huì)計(jì)提供信息的功能也勢(shì)必發(fā)生變化的，比如，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)（On-line Real-time System，簡(jiǎn)稱OLRT）的應(yīng)用,使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實(shí)時(shí)地計(jì)量,而現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下只能在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后才能進(jìn)行計(jì)量；企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化,使得會(huì)計(jì)不再成為一個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息之外,還可以提供非財(cái)務(wù)的信息、經(jīng)營(yíng)管理的信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息，會(huì)計(jì)空間大為拓展，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式卻僅限于前者，導(dǎo)致會(huì)計(jì)功能萎縮,發(fā)展受限。最后,于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益提高，以下信息將顯得十分重要：（1）資源及生產(chǎn)過程變化率；（2）前瞻性信息；（3）衍生金融工具信息；（4）不確定性信息。然而，由于受根深蒂固的歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、可靠性原則等的影響，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式在提供上述信息方面顯得相當(dāng)乏力，如果不打破傳統(tǒng)的框架,要提供這些信息是難以想象的。 

　　由此可見，由于信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，我們理應(yīng)對(duì)此作出積極的回應(yīng)，否則將會(huì)造成十分嚴(yán)重的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)后果。誠(chéng)如上述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式無(wú)法順應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要、提供恰當(dāng)、充分的信息，勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來(lái)源，從而增加其信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，而信息風(fēng)險(xiǎn)的上升，又會(huì)使投資者的必要報(bào)酬率和資金成本隨之攀升，最終影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置和人們生活質(zhì)量的提高。這也就難怪有人將已進(jìn)入信息技術(shù)時(shí)代的美國(guó)，仍沿襲著工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)模式，視為一種"國(guó)家危機(jī)"。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)者已經(jīng)開始反思和變革現(xiàn)行的、歷史的、分期的、以成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，探索建立一套適應(yīng)信息技術(shù)時(shí)代需要的新型會(huì)計(jì)模式，我們應(yīng)該注意到這種發(fā)展，及早參與這一歷史進(jìn)程。 

　　二、會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化與財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 

　　我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，導(dǎo)致了大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，同時(shí)也使信息使用者面臨著許多新的經(jīng)濟(jì)決策，從而反過來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了新的需要，換句話說，信息技術(shù)革命也帶來(lái)了會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。由此，我們可以推論，前面所述的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的諸多缺陷的直接原因便是其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息難以滿足由信息技術(shù)革命所導(dǎo)致的信息使用者變化了的信息需要。因此，新型會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建無(wú)疑仍應(yīng)堅(jiān)持信息使用者導(dǎo)向，而研究新時(shí)期會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化則對(duì)其有著直接的指導(dǎo)意義。 

　　1994年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)，通過對(duì)大量的職業(yè)投資者、信貸者和他們的顧問人員的調(diào)查研究以后,發(fā)表了題目為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告---顧客導(dǎo)向（ Improving Business Reporting---A customer focus）》的研究報(bào)告（又稱為Jenkins報(bào)告），對(duì)使用者需要的信息類型和改進(jìn)現(xiàn)行報(bào)告的建議等作了全面闡述，認(rèn)為信息使用者需要的且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析； （3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息（5）企業(yè)的背景信息。其中，使用者尤其希望財(cái)務(wù)報(bào)告更多地披露以下信息： （1）企業(yè)分別信息； （2）創(chuàng)新金融工具信息；（3）資產(chǎn)負(fù)債表外融資協(xié)議信息； （4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；（5）一些特定資產(chǎn)和負(fù)債（如已扣除預(yù)計(jì)壞賬損失后的應(yīng)收賬款，按攤余成本和估計(jì)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值孰低報(bào)告的資本化的電影開發(fā)成本、按估計(jì)支付額報(bào)告的或有負(fù)債等）計(jì)量的不確定性信息；（6）季度報(bào)告信息（包括第四季度報(bào)告和季度分部報(bào)告）（AICPA94）（陳毓圭，1996）。 

　　從研究報(bào)告中可以看到，信息使用者信息需要變化的一個(gè)最顯著特點(diǎn)是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)信息的關(guān)注，信息使用者要求提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測(cè)、評(píng)估企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息。因此上述要求披露的信息幾乎都是為了保證這些信息對(duì)使用者決策的最大相關(guān)性。我們知道，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是在工業(yè)時(shí)代、基于公司的代理關(guān)系，為報(bào)告和解脫管理人員的經(jīng)管責(zé)任而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，自然天經(jīng)地義。而如今，在信息技術(shù)時(shí)代，宏、微觀環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至已毫無(wú)用處；另一方面，許多與企業(yè)未來(lái)發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如創(chuàng)新金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)）卻未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)，大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，也不符合充分披露原則。這樣，改革現(xiàn)行的只關(guān)注過去的財(cái)務(wù)報(bào)告、建立能更好地昭示未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，已勢(shì)在必行。但問題也因之接踵而至： （1）從理論上講，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性，那么在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中是否須以公允價(jià)值的計(jì)量屬性取代歷史成本的計(jì)量屬性呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的公共監(jiān)督委員會(huì)為此曾專門出具了一份研究報(bào)告，要求美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將這一問題納入它研究議程 （AICPA，1993）。但是，Jenkins報(bào)告的結(jié)果卻似乎有點(diǎn)出人意料,使用者并不主張以公允價(jià)值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本--效益原則的考慮 。不過 ，他們主張多種計(jì)量屬性相混合模型（Mixed-attribute Model）,如對(duì)于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債和行業(yè)可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，這些特定類型的資產(chǎn)、負(fù)債和行業(yè)包括：a.金融資產(chǎn)；b.可以從活躍的二級(jí)市場(chǎng)獲取市場(chǎng)價(jià)格的（證券）資產(chǎn)，c.非核心資產(chǎn)，包括非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和不再構(gòu)成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)組成部分的資產(chǎn)與負(fù)債（如行將銷售、處置、清理的資產(chǎn)和負(fù)債）；d.金融行業(yè)。至于其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值信息則可在報(bào)表附注中加以披露，使用者可根據(jù)自己需要來(lái)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整分析 （AICPA，1994）。由此可見，在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中多種計(jì)量屬性并存將是一個(gè)趨勢(shì)，而公允價(jià)值信息的有用性則是勿庸置疑的； （2）既然信息使用者需要面向未來(lái)的信息，而根據(jù)信息不對(duì)稱理論，企業(yè)管理者又是提供這方面信息的最佳人選，那么企業(yè)管理人員預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否也應(yīng)該成為財(cái)務(wù)報(bào)告披露的一部分呢？由于信息不對(duì)稱會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)典型問題： 一是逆向選擇（Adverse selection）二是敗德行為 （Moral Hazard） ，前者會(huì)使管理者掩蓋一些不利信息，后者會(huì)使管理者作出一些損人利已的估計(jì)（謝康，1995），所以管理者的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性難以保證，為此，使用者一般傾向于由管理者提供有關(guān)前瞻性信息，由他們自己來(lái)作財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，Jenkins 報(bào)告也證明了這一點(diǎn)，這大概是美國(guó)等國(guó)證券管理機(jī)構(gòu)對(duì)公司盈利預(yù)測(cè)的披露未作強(qiáng)制要求主要原因（若公司自發(fā)披露盈利預(yù)測(cè)信息，則必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)），我國(guó)除對(duì)公開發(fā)行股票公司在其招股說明書和上市公告書中要求披露盈利預(yù)測(cè)外，對(duì)其年度報(bào)告也未作要求；（3）既然現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中有些信息已經(jīng)"過時(shí)",那么究竟哪些信息應(yīng)予剔除呢？無(wú)疑剔除一些不再重要、有用的信息，對(duì)于降低企業(yè)的編報(bào)和審批成本，減少對(duì)使用者利用信息的干擾和誤導(dǎo)是頗有益處的，但是要甄別這些信息又并非易事。根據(jù)美國(guó)巴斯（Barth）和墨菲（Murphy）兩位教授的抽樣調(diào)查顯示,在美國(guó)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，租賃、養(yǎng)老金、其他退休金、所得稅，承付款項(xiàng)與或有事項(xiàng)以及股東權(quán)益這六個(gè)方面的信息占了所披露信息的43%,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擬首先對(duì)這些信息"開刀",減少其中的一些不必要的披露要求（Beresford and Hepp,1995）。雖然我國(guó)情況不同,但對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息作相關(guān)的研究和甄別工作，對(duì)于企業(yè)、投資者、證券管理和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、乃至證券市場(chǎng)的發(fā)育，顯然都有好處。 

　　信息使用者信息需要變化的第二個(gè)特點(diǎn)是對(duì)分部信息的格外關(guān)注，使用者認(rèn)為分部信息是確認(rèn)和分析企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)強(qiáng)有力的工具，而評(píng)估機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)又是其決定投資，信貸等經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，由此可見大公司中分部信息之重要，尤其是在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時(shí)，使用者認(rèn)為分部信息比企業(yè)整體信息更為有效。為此,Jenkins報(bào)告中將提供和改善分部信息放在了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告工作最為優(yōu)先的位置，并且主張分季陳報(bào)（AICPA，1994）。與此同時(shí),美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB ）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC ）也都在積極推進(jìn)這方面的工作。1993年，F(xiàn)ASB和ASB聯(lián)合發(fā)表了《歡迎評(píng)論：報(bào)告企業(yè)的分類信息 （Invitation　to　comment： Reporting Disaggregated Informat- ion by Business Enterprises ）》研究報(bào)告；1994年，IASC發(fā)表了《報(bào)告分部財(cái)務(wù)信息：原則說明草案（Re porting Financial Informafion by segment： Draft Statement of principles）》；目前它們正在制訂或已制訂分部報(bào)告準(zhǔn)則。著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji　Ijiri）甚至撰文主張?jiān)O(shè)計(jì)一張分部報(bào)表（Segment Sta tement）作為除現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表之外的第四張基本報(bào)表（Ijiri ，1995）。可見在新的歷史時(shí)期，分部報(bào)告信息已經(jīng)具有了與現(xiàn)行三張基本報(bào)表信息平起平坐的重要地位，不可等閑視之。而在我國(guó)現(xiàn)已制訂的具體準(zhǔn)則中，沒有分部報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容,學(xué)術(shù)界對(duì)此也很少探討,說明分部信息尚未引起我們的應(yīng)有重視，值得關(guān)注。 

　　信息使用者信息需要變化的第三個(gè)特點(diǎn)是要求披露的信息量或信息范圍大為擴(kuò)大。使用者不僅要求披露財(cái)務(wù)信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)信息）；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息（如財(cái)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因）；不僅要求披露確定性信息，還要求更多地披露不確定性信息（如有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)信息）。另外，還有上面所說的：除歷史信息之外要求披露的前瞻性信息；除企業(yè)整體信息之外要求披露的分部信息。由于這些使用者擴(kuò)大了的信息需要就現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)而言，還無(wú)法內(nèi)化到報(bào)表中去,這樣勢(shì)必只能在表外的附注和說明中加以披露,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響.根據(jù)安永（Ernst & Young）國(guó)際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯（Groves）的一項(xiàng)調(diào)查,美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年來(lái)以平均每年3.1%的速度增長(zhǎng),而同期附注的年增長(zhǎng)速度則達(dá)7.5%（Beresfovd and Hepp,1995）。無(wú)疑，如果信息使用者的上述信息需要都得到滿足的話，后者的增長(zhǎng)速度將更快。這樣就勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)一個(gè)非常耐人尋味的現(xiàn)象即在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)中，表外披露將越來(lái)越冗長(zhǎng)，并且無(wú)論其信息量還是信息價(jià)值也將越來(lái)越高，儼然有喧賓奪主的態(tài)勢(shì)，而相比之下，財(cái)務(wù)報(bào)表的主體角色則日顯黯然。因此，是繼續(xù)保持現(xiàn)狀，擴(kuò)大表外披露的信息量，還是從根本上變革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和體系，必將是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展所要解決的一個(gè)重要課題。 

　　信息使用者信息需要變化的第四個(gè)特點(diǎn)是有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）關(guān)于相關(guān)性和可靠性。從前面對(duì)信息使用者信息需要的分析，我們明顯可以看到，使用者把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性放在了首要位置，但強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，尤其是要求企業(yè)提供有關(guān)面向未來(lái)的信息，勢(shì)必會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，于是"相對(duì)可靠性"（Relative Reliability）概念應(yīng)運(yùn)而生。使用者認(rèn)為，對(duì)于那些相對(duì)不太可靠而又相關(guān)的信息，只要在披露該信息的同時(shí)披露其計(jì)量的方法和假設(shè)即可，這樣，他們便可據(jù)此評(píng)價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)然，使用者對(duì)審計(jì)在其中的作用更是備加青睞，因此，隨著信息使用者信息需要的變化和財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，審計(jì)的功能和業(yè)務(wù)范圍自然也面臨著重大挑戰(zhàn)。（2） 關(guān)于可比性和一貫性。在會(huì)計(jì)信息可比性和一貫性之間，使用者更加偏好一貫性，他們認(rèn)為如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（一般是5-10年）保持一貫，將對(duì)他們進(jìn)行趨勢(shì)分析、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大有幫助。至于各個(gè)企業(yè)之間因采用不同的會(huì)計(jì)方法而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不可比，使用者認(rèn)為無(wú)傷大雅，因?yàn)槊恳环N備選會(huì)計(jì)方法都有其合理之處，都有其適用的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只要企業(yè)將所采用的會(huì)計(jì)方法予以充分披露，他們就可以據(jù)此解釋和消除企業(yè)間的不可比因素。換句話說，現(xiàn)行企業(yè)采用會(huì)計(jì)方法上的靈活性并沒有構(gòu)成他們分析的重要障礙，相反，由于企業(yè)所采納會(huì)計(jì)原則的變更往往成了他們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的障礙。這一新的動(dòng)向是值得關(guān)注的，因?yàn)樗�恰恰與目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和一些國(guó)家所進(jìn)行的旨在減少備選會(huì)計(jì)方法,提高會(huì)計(jì)信息可比性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革相悖。（3）關(guān)于反饋價(jià)值（Feedback Value）和預(yù)測(cè)價(jià)值（Predictive Value）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（SFAC　No2： Qualitative Characteristics of Accounting Infocmation）,在該公告中提出了會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值兩個(gè)質(zhì)量特征。其中，反饋價(jià)值是衡量會(huì)計(jì)信息在幫助使用者證實(shí)和矯正前期預(yù)期的能力方面的指標(biāo)，預(yù)測(cè)價(jià)值是衡量會(huì)計(jì)信息在幫助使用者正確預(yù)測(cè)過去或現(xiàn)在事項(xiàng)未來(lái)結(jié)果的能力方面的指標(biāo)。多年來(lái)我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求一直偏重于前者,而從Jenkins報(bào)告中可以看出，信息使用者在要求和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，已經(jīng)把預(yù)測(cè)價(jià)值放在了十分重要的位置，這與外部環(huán)境的變化不無(wú)關(guān)系。（4）關(guān)于及時(shí)性。使用者當(dāng)然希望財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露得越快越好,但考慮到如果財(cái)務(wù)報(bào)告披露過于頻繁，會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)和投資者的短期行為，影響股價(jià)波動(dòng)，因此，使用者認(rèn)為按季報(bào)告最為適宜和充分，不過對(duì)于影響企業(yè)發(fā)展的重大變動(dòng)事項(xiàng)則應(yīng)予以即時(shí)陳報(bào)。 

　　Jenkins報(bào)告發(fā)表后，立即引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界的廣泛關(guān)注。美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）代表弗蘭克·鮑萊利（Frank Borelli） 首先對(duì)該報(bào)告進(jìn)行了強(qiáng)烈批評(píng)，他認(rèn)為現(xiàn)在披露的信息相對(duì)于便用者正常的決策而言，已經(jīng)過量，若按照 Jenkins 報(bào)告所言，再增加新的披露內(nèi)容的話 ，勢(shì)必將使財(cái)務(wù)披露成本和獨(dú)立審計(jì)費(fèi)用猛升5%-20%（Beresford and Hepp,1995）。紐約大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授李J·西德勒（Lee J·Seidler）認(rèn)為，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)只是"聽了他們所想聽的話"，因?yàn)樗�在通過對(duì)由該委員會(huì)調(diào)查資料所形成的數(shù)據(jù)庫(kù)（Database）進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn),一些重要機(jī)構(gòu)和使用者的意見并沒有被 Jenkins 報(bào)告所采納，從而懷疑美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的動(dòng)機(jī)問題（Seidlen,1995）。盡管如此,職業(yè)界的大部分人士對(duì) Jenkins 報(bào)告還是持肯定態(tài)度的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)該報(bào)告的觀點(diǎn)也基本贊同，并且認(rèn)為信息技術(shù)的發(fā)展大大降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制成本和閱讀與分析成本，不會(huì)產(chǎn)生信息過量或成本過高的情況，并推論信息技術(shù)革命所導(dǎo)致的信息成本降低可能是信息使用者信息需要急增的最為重要的原因，目前,他們正在進(jìn)一步研究Jenkins報(bào)告的觀點(diǎn)和信息技術(shù)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展問題，以擬定下一步工作的思路（Beresford and Hepp,1995）。 

　　我們認(rèn)為，Jenkins 報(bào)告對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展亦是頗有借鑒意義的，這種意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是它的研究方法，即通過大量的實(shí)際調(diào)查后，再歸納、總結(jié)，下結(jié)論，貼近實(shí)際；二是它的內(nèi)容，尤其是信息使用者信息需要的內(nèi)容，我們認(rèn)為，只要財(cái)務(wù)報(bào)告"服務(wù)于信息使用者決策需要"的目標(biāo)不變，它必將是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展方向。但是，中國(guó)與美國(guó)的環(huán)境畢竟有諸多不同，因此在借鑒的同時(shí)，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： 　　第一是證券市場(chǎng)效率與會(huì)計(jì)信息問題。證券市場(chǎng)效率是指證券市場(chǎng)根據(jù)有關(guān)信息調(diào)節(jié)和分配資金的效率，它往往代表著一個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)發(fā)育程度.在Jenkins報(bào)告中,信息使用者主要是指職業(yè)投資者和信貸者,他們的信息需要與證券市場(chǎng)的效率直接相關(guān)；而且考察證券市場(chǎng)的效率又可以反映出使用者的信息需要及其對(duì)信息的反應(yīng)程度.根據(jù)鮑爾和布朗（Ball and Brown）,帕蒂特（Pettit），沃爾夫森和帕特爾（Wolfson and Patell）等的實(shí)證研究，認(rèn)為美國(guó)的證券市場(chǎng)已經(jīng)達(dá)到中強(qiáng)式效率；而簡(jiǎn)森（ Jensen ）吉弗里和帕爾曼（Givoly and Pallnon）、西亨（Seyhun）等的研究則認(rèn)為美國(guó)的證券市場(chǎng)已經(jīng)符合強(qiáng)式效率假設(shè)（參見李昌震，1993）�！　∮纱丝梢姡�美國(guó)證券市場(chǎng)的效率是比較高的，即使是中強(qiáng)式效率，也說明其證券價(jià)格已經(jīng)不僅反映了歷史的信息,而且反映了所有公開披露的信息。為防止內(nèi)幕交易和過度投機(jī),自然對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求，尤其是那些能夠昭示未來(lái)的信息,更是能夠有效降低投資風(fēng)險(xiǎn)和股價(jià)的劇烈波動(dòng)，所以Jenkins報(bào)告中使用者信息需要的變化自在情理之中。然而反顧我國(guó)的證券市場(chǎng)，盡管研究已經(jīng)表明，每股稅后利潤(rùn)、每股凈資產(chǎn)、速動(dòng)比率等信息已與股價(jià)有較顯著的正相關(guān),但其他會(huì)計(jì)信息與股份的關(guān)系并不大（湯云為、谷澍,1995）說明我國(guó)證券市場(chǎng)的效率還是很低的。1994 年，俞喬的實(shí)證研究表明深、 滬股市尚不具有弱式效率(俞喬,1994）；1995年，宋頌興和金偉根發(fā)現(xiàn)滬市股價(jià)有隨機(jī)游走特征 （Random walk），從而斷定上海股市已達(dá)到弱式效率（宋頌興、金偉根，1995），而吳世農(nóng)的研究則認(rèn)為“某段時(shí)期股價(jià)的隨機(jī)游走特征尚不能完全確定股市達(dá)到弱式效率”，我國(guó)股市可能還未達(dá)到真正意義上的弱式效率（吳世農(nóng)，1996）。由此可見，我國(guó)股價(jià)對(duì)歷史信息都尚未完全反映（投資者"隨大勢(shì)"），又何談所有公開披露的信息呢？所以，我們認(rèn)為，要在我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露Jenkins報(bào)告中所說的一些新信息尚待時(shí)日,否則容易引致信息資源的浪費(fèi)和股市的劇烈波動(dòng)，當(dāng)然我們并不排斥擴(kuò)大信息披露量對(duì)提高我國(guó)證券市場(chǎng)效率的作用。 

　　第二是成本與效益問題。由于我國(guó)的信息技術(shù)水平相對(duì)較低，無(wú)論是企業(yè)的信息供給成本，還是使用者的信息利用成本都較高，而同時(shí)鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)的低效率，信息產(chǎn)出效益又不顯著，因此，在考慮我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息量時(shí)，這一問題不容忽視，在美國(guó)有效益的信息，在我國(guó)不一定有（至少目前如此）。同時(shí)，這里還得考慮一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)得失問題。史蒂文森（Stevensen）認(rèn)為披露以下信息會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)不利：（1）技術(shù)和管理創(chuàng)新信息； （2）戰(zhàn)略、計(jì)劃和策略信息；（3）經(jīng)營(yíng)信息（Stevensen,1980）。而在Jenkins報(bào)告中，這些信息不少已經(jīng)列入了需要財(cái)務(wù)報(bào)告披露的"名單"，因?yàn)閳?bào)告認(rèn)為披露企業(yè)也可以從對(duì)手披露的有關(guān)信息中得到競(jìng)爭(zhēng)好處，即所謂所知已知彼，百戰(zhàn)不殆；信息使用者也可從中受益，所以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制較為成熟的美國(guó)，披露這類信息可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置,但對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚處于初創(chuàng)時(shí)期的我國(guó)來(lái)講,是否適用，得失能否均衡，是值得探討的。 

　　 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景展望與我們的對(duì)策 

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景展望信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)和會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的沖擊可以說是巨大的，甚至是革命性的，但同時(shí)它也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來(lái)拓展了新的發(fā)展空間： 

　　1．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 

　�。�1） 未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項(xiàng)為主轉(zhuǎn)向以未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為、未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)為主,或兩者并舉。人力資源、信息技術(shù),衍生金融工具等將納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍。

　�。�2） 未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性將是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存，而且歷史成本的歷史地位將逐步削弱，公允價(jià)值的作用將凸現(xiàn)出來(lái)。 

　�。�3） 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量將進(jìn)一步增加，披露將更加及時(shí)，并由以披露過去的交易信息為主轉(zhuǎn)向以披露昭示未來(lái)的信息為主，現(xiàn)行的三張基本報(bào)表的地位將削弱，革新的財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)，表外披露的信息量在財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)中仍將呈擴(kuò)大之勢(shì)。 

　　2．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法將被重新審視、改造甚至部分地?cái)P棄，一種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的多維會(huì)計(jì)理論將受到歡迎。 

　　3．關(guān)于會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳播 未來(lái)會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳播將逐漸由現(xiàn)在通過書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個(gè)全國(guó)性的、乃至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將形成。尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)（　On　line Real-time System,簡(jiǎn)稱OLRT）的出現(xiàn)和應(yīng)用,將使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)時(shí)地記錄和處理；信息使用者可以通過聯(lián)機(jī)(On-line)的方式,直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)、有效地選取、分析所需的信息，滿足其決策需要,不必再等到分期報(bào)告出來(lái)之后,去獲得那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。目前，日本Keiretsu的一些金融機(jī)構(gòu)、德國(guó)一些公司的主要債權(quán)人銀行，已經(jīng)開始這么做（Wallman,1995）。因此，我們可以預(yù)想，等到所有報(bào)告企業(yè)、使用者都進(jìn)入聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，并與諸如國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（Internet）這樣的計(jì)算機(jī)網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)的話，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳播方式將發(fā)生何等革命性的變化！美國(guó)證券管理委員會(huì)已于1995年起，要求所有規(guī)定的公司用磁盤、光盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口的形式向其創(chuàng)設(shè)的全國(guó)電子數(shù)據(jù)收集、分析和檢索系統(tǒng)（EDGAR ）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告，而該系統(tǒng)又與Internet連接，所以每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的用戶都能十分便捷地獲取財(cái)務(wù)報(bào)告信息。 

　　4．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合趨勢(shì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告所需披露的不少信息,如前瞻性信息、分部信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息等，在傳統(tǒng)上大都屬于管理會(huì)計(jì)信息范疇，而現(xiàn)在這些信息正在被轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告信息。同時(shí)，上述聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的應(yīng)用，又使外部信息使用者可以直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)獲取信息，對(duì)內(nèi)報(bào)告信息和對(duì)外報(bào)告信息的界限已很不明確。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的壁壘將被打破，兩者之間將出現(xiàn)一定的融合趨勢(shì)。 

　�。ǘ�）我們的對(duì)策 

　　對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)界來(lái)講，在尚未完善地建構(gòu)起工業(yè)時(shí)代特征的會(huì)計(jì)模式時(shí)，又面臨信息技術(shù)時(shí)代到來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，可謂任重道遠(yuǎn)。但我們認(rèn)為，這或許也正是跳躍式地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展步伐的契機(jī)所在。為此，我們應(yīng)該積極開展以下工作： 

　　1．隨時(shí)考察、跟蹤、分析、預(yù)測(cè)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及其特點(diǎn),并建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)反應(yīng)機(jī)制和運(yùn)作機(jī)制，確保會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步。 

　　2．要組織力量，經(jīng)常性地調(diào)查研究我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要與特點(diǎn),并據(jù)此來(lái)確定我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的方向。 

　　3．在學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的同時(shí)，要注意它們的前提,不可無(wú)視中外會(huì)計(jì)環(huán)境之間的差異。如果研究發(fā)現(xiàn)，它們的前提是合理的，我們就應(yīng)該首先積極創(chuàng)造這個(gè)前提，然后再推進(jìn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)改革。 

　　4．要更新觀念，打破傳統(tǒng)，針對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的變化及其趨勢(shì),作一些超前性的研究。正如毛澤東在1949年將革命隊(duì)伍由農(nóng)村推進(jìn)到城市時(shí)所說的那樣：“我們熟悉的東西有些要閑起來(lái)了，我們不熟悉的東西正在強(qiáng)迫我們?nèi)プ觥�。今天，面�?duì)這個(gè)日新月異的世界，我們只能積極應(yīng)戰(zhàn)，別無(wú)他擇。