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防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)思考

2002-05-02 10:02 來源:當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)·王海民

    東南亞的金融危機(jī)不僅震驚了全世界,而且也使中國意識(shí)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要性,所以,1998年被中央確定為“防范金融風(fēng)險(xiǎn)年”。而防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)又是防范全部金融風(fēng)險(xiǎn)的最重要的方面,因此本文想從會(huì)計(jì)的角度談一些防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的思考。 

  一、 商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)分析 

 。ㄒ唬┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的根本原因 

  1.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng),其最重要的職能就是反映該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng),并為該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。但是,目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求,其主要表現(xiàn):一是長期以來形成的把會(huì)計(jì)信息反映的重點(diǎn)放在滿足執(zhí)行信貸計(jì)劃等宏觀管理的需要上,而對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營所需的信息缺乏針對(duì)性和相關(guān)性;二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護(hù)影響,從而出現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報(bào)表等三假現(xiàn)象,使得會(huì)計(jì)信息失真,進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會(huì)計(jì)信息;三是會(huì)計(jì)信息匯總的速度慢、處理能力差,因?yàn)樯虡I(yè)銀行作為一個(gè)統(tǒng)一的法人集團(tuán),它擁有數(shù)以萬計(jì)的分支機(jī)構(gòu),要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會(huì)計(jì)信息,而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的,會(huì)計(jì)信息的匯總、處理能力還很差,難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。 

  2.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。會(huì)計(jì)作為對(duì)“過程的控制和觀念總結(jié)”的手段, 必須履行監(jiān)督這一基本的職能, 而要履行這一職能,就要求會(huì)計(jì)在核算時(shí),依據(jù)會(huì)計(jì)的法規(guī)、制度,利用各種指標(biāo)體系對(duì)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督,但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中往往做不到,其表現(xiàn):一是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員難以履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,因?yàn)樵谏虡I(yè)銀行中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性差,會(huì)計(jì)人員的工作受到各方面的制約和來自領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù),所以會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚未真正地建立起來;二是會(huì)計(jì)監(jiān)督還沒有可遵循的一般準(zhǔn)則。 

  3.會(huì)計(jì)的預(yù)測和參與決策的職能未能充分地發(fā)揮。首先,現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能除了反映和監(jiān)督之外,還有預(yù)測和參與決策的職能,但是在目前,商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作只局限于單純的記賬、算賬和報(bào)賬,而忽略了預(yù)測和參與決策職能的發(fā)揮;其次,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論和方法也還沒有在商業(yè)銀行中廣泛地推行和運(yùn)用;再者,就是會(huì)計(jì)分析滯后、內(nèi)容單一、缺乏針對(duì)性和系統(tǒng)性,在分析中使用的方法還是傳統(tǒng)的比例分析和結(jié)構(gòu)分析等傳統(tǒng)的方法,而沒有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的量本利和盈虧臨界點(diǎn)等科學(xué)的分析法。 

  (二)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中的缺陷及其弊端是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的直接原因 

  1.實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制,從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收利息帶來的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算中的一般原則,它要求企業(yè)在處理收入和費(fèi)用時(shí),要把收入和費(fèi)用與權(quán)利和責(zé)任聯(lián)系起來,不受款項(xiàng)超前或滯后收付的影響。這一原則的實(shí)施,對(duì)于促進(jìn)銀行加強(qiáng)信貸資產(chǎn)的管理、 及時(shí)追索貸款本息都發(fā)揮了積極的作用。 但是在實(shí)施的過程中,它又導(dǎo)致了商業(yè)銀行經(jīng)營結(jié)果的不真實(shí)和墊付稅款,從而增加了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定,借款單位無力支付利息時(shí),其欠付部分應(yīng)作為應(yīng)收利息核算,而這部分應(yīng)收利息在二年內(nèi)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,這樣以來,這部分應(yīng)收而未收的利息還必須繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加稅以及所得稅,然后再參加利潤分配。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),商業(yè)銀行逾期的應(yīng)收而未收的利息一般占貸款利息的35%-45%。 隨著貸款時(shí)間的延長,商業(yè)銀行收回本息的可能性越來越小,以營運(yùn)資金墊付稅款的壓力也就越來越大,從而也使商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大。 

  2.應(yīng)收利息長期掛賬與謹(jǐn)慎性原則相悖。謹(jǐn)慎性原則要求,在對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)存在不同的處理方法和程序可供選擇時(shí),應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行處理;該原則還要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定商業(yè)銀行的應(yīng)由利息掛賬的做法與世界通用做法的差異也是很大的,例如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在論述對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)就指出:只有在計(jì)量和收款上不存在重大不確定因素時(shí),才能予以確認(rèn)。而我國在兩年內(nèi)仍將應(yīng)收而未收的利息計(jì)入當(dāng)期的收入,這顯然是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解還存在著一定的片面性。 

  3.現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和方法與謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)也有一定的出入。 現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和方法與謹(jǐn)慎性原則的出入主要表現(xiàn)在:一是商業(yè)銀行承擔(dān)著信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn),必須建立一套與商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制相適應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金制度,但是目前我國提取的壞賬準(zhǔn)備的比例太低(即按年初放款余額的1%提。,與壞賬的比例嚴(yán)重地失調(diào),據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),近幾年壞賬的比例大約在20%左右, 可見用1%的壞賬準(zhǔn)備金去核銷20%的貸款壞賬只能是杯水車薪;二是壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的方法單一, 只能按放款的余額計(jì)提,沒有能考慮到賬齡等因素。我國的《貸款通則》中所說的呆滯貸款是指“逾期”(含展期后到期)兩年以上不能歸還的貸款或者生產(chǎn)經(jīng)營已停止,項(xiàng)目已停建的貸款。 據(jù)統(tǒng)計(jì), 目前各商業(yè)銀行的呆滯貸款的數(shù)額都是較大的,其原因主要是由于企業(yè)連年虧損,借款人已名存實(shí)亡,有些商業(yè)銀行對(duì)呆滯貸款已經(jīng)停止計(jì)息,因?yàn)槭栈氐目赡苄允菢O小的。 

 。ㄈ┠壳皶(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀是引發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的制度根源和人為因素 

  1.會(huì)計(jì)改革不到位。1993年會(huì)計(jì)制度大改革以來,商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度雖然有了長足的發(fā)展,但迄今為止,完全能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營性的會(huì)計(jì)制度還沒有出現(xiàn),作為集團(tuán)化的商業(yè)銀行,現(xiàn)時(shí)最突出的問題就是全行統(tǒng)一法人主體下的財(cái)會(huì)體制的嚴(yán)重分散,基層行、處核算混亂,使會(huì)計(jì)部門無論是從縱向上,還是從橫向上,均不能有效的發(fā)揮反映、監(jiān)督、預(yù)測和參與決策的功能,這自然也就使會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營管理工作在防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮不了很大的作用。 

  2.會(huì)計(jì)制度不夠健全。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度是在其商業(yè)化的改革過程中,伴隨著業(yè)務(wù)的開拓邊實(shí)踐邊制定的,就現(xiàn)在的情況來看,這些制度仍然缺乏系統(tǒng)性和嚴(yán)密性,例如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、憑證的審核和傳遞、報(bào)表的編制都與控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求有很大的差距。 

  3.有章不循、監(jiān)督不力。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào),要“雙復(fù)核”、“三分管”、“六相符”,以達(dá)到相互制約、監(jiān)督的目的,但是在實(shí)際工作中,一部分會(huì)計(jì)人員則有章不循,例如在憑證的受理、簽名、傳遞程序等方面違規(guī)處理,往來賬簿與現(xiàn)金和銀行存款長期不符,復(fù)核稽核等業(yè)務(wù)由一人操辦到底,從而使會(huì)計(jì)崗位的作案率大大提高。 

  4.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低、觀念落后、法律意識(shí)淡薄也是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加的原因之一。商業(yè)銀行在急速商業(yè)化的發(fā)展過程中,為了占領(lǐng)市場份額,實(shí)行外延式的擴(kuò)張,在員工的使用方面也忽視了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),各個(gè)地區(qū)和單位基本上都存在著人員少、新手多、學(xué)歷低、隊(duì)伍不穩(wěn)定等問題,這給商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也埋下了隱患。 

  二、防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)思考及建議 

 。ㄒ唬淞ⅰ按髸(huì)計(jì)”觀念,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能是防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的根本保證 

  我們必須從滿足商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和防范風(fēng)險(xiǎn)的要求出發(fā),樹立“大會(huì)計(jì)”的觀念,在不斷充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督職能的同時(shí),靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法,對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù),尤其是高風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù),要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和分析,對(duì)經(jīng)營過程實(shí)施追蹤和監(jiān)控,并建立一個(gè)嚴(yán)密的經(jīng)營管理性的會(huì)計(jì)體系,以便從根本上防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為此,必須從以下幾個(gè)方面改進(jìn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作:一是要建立起“集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算”相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系,全面整頓會(huì)計(jì)工作的秩序;二是要治理會(huì)計(jì)信息失真,改革會(huì)計(jì)信息的揭示方式;三是要增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性,建立科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo),尤其是要建立以安全性為主的流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標(biāo)體系,以改變和改變監(jiān)控不力的局面;四是要積極地推行責(zé)任會(huì)計(jì),通過劃分責(zé)任單位,進(jìn)而核算責(zé)任單位的實(shí)績,這樣就可以使責(zé)任數(shù)量化、控制具體化、管理科學(xué)化。 

 。ǘ┻M(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革,堅(jiān)持穩(wěn)健性原則,增加商業(yè)銀行防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力 

  我們必須在機(jī)制上建立起能適應(yīng)統(tǒng)一法人集團(tuán)要求的"統(tǒng)一規(guī)范管理,分級(jí)授權(quán)核算"相結(jié)合的會(huì)計(jì)體制,并應(yīng)真正貫徹穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)原則。為此,應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作:一是實(shí)行賬務(wù)集中管理,實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算,建立二級(jí)核算體制,改變層層作總賬、出報(bào)表、業(yè)務(wù)部門獨(dú)立核算的狀況;二是在集中財(cái)務(wù)處理的同時(shí),通過授權(quán)界定各級(jí)分、支行的會(huì)計(jì)管理職責(zé),強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制的功能,這樣做,不僅可以減少核算環(huán)節(jié)和隨意性,并可進(jìn)一步增強(qiáng)時(shí)效性和真實(shí)性;三是正確貫徹穩(wěn)健性原則,進(jìn)一步提高壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例,擴(kuò)大計(jì)提的范圍,縮短應(yīng)收利息的虛收時(shí)間,完善壞賬準(zhǔn)備金的核銷方法,這樣做可以增加商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

 。ㄈ⿵(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、糾正會(huì)計(jì)行為編差是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)本兼治的基本措施 

  在近幾年的實(shí)踐中,會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)差、人員素質(zhì)低、會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)人員有章不循等問題也加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為了減少損失,就必須采取以下措施:一是要在商業(yè)銀行統(tǒng)一制度之下,建立和健全適合本單位的規(guī)章制度,建立和健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范,做到每一筆業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束都始終有制度約束;二是更新會(huì)計(jì)觀念,樹立參與預(yù)測和經(jīng)營決策的觀念,以自覺地糾正會(huì)計(jì)行為的偏差;三是要優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境,采取多種渠道培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才,并做好后續(xù)教育工作。 

  綜上所述,我們可以看出,防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)盡管有多方面的措施可以采取,但樹立“大會(huì)計(jì)”的觀念,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的功能,繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革,強(qiáng)化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,這些都是防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的必不可少的措施。