穩(wěn)健主義又稱穩(wěn)健原則、謹(jǐn)慎原則或?qū)徤髟瓌t，其含義是指對(duì)于會(huì)計(jì)期間內(nèi)可能發(fā)生的各種耗費(fèi)、損失應(yīng)列人當(dāng)期成本（費(fèi)用），對(duì)于可能發(fā)生的各種收益則不列人當(dāng)期收益。穩(wěn)健是為了達(dá)到下列結(jié)果而選用的 “公認(rèn)”的會(huì)計(jì)方法：（1）推遲確認(rèn)收入；（2）盡早確認(rèn)費(fèi)用；（3）低估資產(chǎn)；（4）高估負(fù)債。穩(wěn)健主義產(chǎn)生于受托責(zé)任盛行的19世紀(jì)，會(huì)計(jì)人員強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)使他們對(duì)于一些不確定事項(xiàng)的估計(jì)出于咱身保護(hù)的考慮而傾向于低估資產(chǎn)和收益并高估費(fèi)用（損失）和負(fù)債。

　　一、穩(wěn)健主義產(chǎn)生的條件及其本質(zhì)分析

　　穩(wěn)健主義產(chǎn)生的充分條件是會(huì)計(jì)所處的環(huán)境 及依據(jù)環(huán)境所做出的會(huì)計(jì)期間假設(shè)（會(huì)計(jì)分期假設(shè)）。

　　市場(chǎng)的可變性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的不確定性是穩(wěn)健主義產(chǎn)生的必要條件。不確定性是 “對(duì)導(dǎo)致一系列可能結(jié)果的一種或多種備選方案的認(rèn)識(shí)狀態(tài)，但這些特定結(jié)果的可能性要么無(wú)法知道，要么無(wú)實(shí)際意義”。會(huì)計(jì)期間假設(shè)便會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)的時(shí)間范圍被人為地劃分為若干相連的會(huì)計(jì)期間，在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間里，有許多交易或事項(xiàng)尚未完成或末最終實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會(huì)計(jì)上必須及時(shí)反映對(duì)當(dāng)期的實(shí)際影響以決定期間的收益，而不能不采用估計(jì)辦法，因此，采用寧可本期多承擔(dān)也不讓未來(lái)期間多承擔(dān)費(fèi)用和損失的方法，以減少未來(lái)不確定因素的影響。

　　會(huì)計(jì)的不確定性造成會(huì)計(jì)人員處理問題的隨意性，會(huì)計(jì)方法的可選擇性使描述或計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：�性，穩(wěn)健的存在可使會(huì)計(jì)人員在“隨意”之中最大可能地滿足信息需求者的要求。

　　關(guān)于穩(wěn)健主義的本質(zhì)，F(xiàn)ASB在 《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》公告中說明：①穩(wěn)健主義是財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)持的態(tài)度，而不是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則；②穩(wěn)健是一種慣例，與原則不同，慣例沒有 強(qiáng)制性，。而原則卻是不可違背的。

　　IASC對(duì)穩(wěn)健主義的理解是：審慎（穩(wěn)�。┲冈诓淮_定性條件下做出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以使不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分地提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等。FASB和IASC對(duì)穩(wěn)健的理解有一定差別，造成差別的主要原因是兩者所考慮的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，我國(guó)對(duì)穩(wěn)健的解釋及實(shí)務(wù)中的作法應(yīng)該與IASC的理解更相近。

　　二、穩(wěn)健主義的地位和作用

　　Sterling和Skinner認(rèn)為：穩(wěn)健在會(huì)計(jì)工作風(fēng)格申占有重要地位，曾被認(rèn)為是占主導(dǎo)地位的原則，典型例子是存貨成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法。FASB也曾指出：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義 審慎 這樣的慣例是有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行�！痹谖鞣阶杂墒袌�(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而會(huì)計(jì)界愿意按穩(wěn)健主義的精神來(lái)謹(jǐn)慎地處理有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債、收人與支出的問題，如：法國(guó)將穩(wěn)健原則作為三項(xiàng)傳統(tǒng)的基本原則（真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性）之一；日本的基本原則中也有審慎概念原則；我國(guó)也將穩(wěn)健原則（謹(jǐn)慎原則）作為一項(xiàng)基本原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策的揭示》中把穩(wěn)健主義作為選擇會(huì)計(jì)政策的三個(gè)要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。Littleton認(rèn)為穩(wěn)健的一個(gè)好處是可以通過少計(jì)存貨而減少財(cái)產(chǎn)稅，在30年代股市風(fēng)暴來(lái)臨之前，會(huì)計(jì)人員也可以通過穩(wěn)健來(lái)保護(hù)自己，因?yàn)楣椭骺傁Ｍ�高估資產(chǎn)或收益以提高股票市價(jià)而從中獲利。穩(wěn)健主義的作用主要表現(xiàn)在：

　　（一）有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定盈虧。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在著各種現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健可以使會(huì)計(jì)人員和投資者保持清醒頭腦并采取有效措施，以減化不利影響。

　　（二）有利于正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如存貨成本與市價(jià)孰低的。計(jì)價(jià)方法，可以真實(shí)地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)比率才更有決策參考價(jià)值。

　�。ㄈ�）有利于保護(hù)投資者和會(huì)計(jì)人員的利益�？陀^地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，不僅可以使投資者免遭損失，而且可以使會(huì)計(jì)人員避免承擔(dān)因提供盲目樂觀信息而給投資者造成損失的責(zé)任。

　　三、對(duì)穩(wěn)健主義的批判

　　對(duì)穩(wěn)健主義批判主要集中在運(yùn)用穩(wěn)健主義逃避納稅的初衷及與其他一系列基本原則的背離，具體是：

　　（一）與要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允或可靠、中立等的質(zhì)量特征相悸。提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是公認(rèn)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)引人穩(wěn)健主義，選擇不同的價(jià)值取向，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)；

　　（二）與一致性、可比性原則相矛盾。一致性和可比性要求企業(yè)之間以及同一企業(yè)前后各期采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，穩(wěn)健主義的運(yùn)用則會(huì)導(dǎo)致這一可比程度的降低；

　�。ㄈ�）與客觀性原則的精神實(shí)質(zhì)不一致。FASB認(rèn)為一方面穩(wěn)健主義有其相應(yīng)地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而強(qiáng)調(diào) “引用這一慣例時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎從事”，一貫少報(bào)成果會(huì)自討苦吃，確認(rèn) “編制這種報(bào)告，不間其用心如何良苦，不符合本論所述的各質(zhì)量特征的要求”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定：審慎不意味著建立秘密準(zhǔn)備的合理性。IASC正在通過一項(xiàng) “可比性和改進(jìn)計(jì)劃”來(lái)改進(jìn)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是修訂準(zhǔn)則所允許的不少的“自由選擇”，約束會(huì)計(jì)政策選擇的任意性，以促進(jìn)國(guó)際間會(huì)計(jì)信息的真正統(tǒng)一、可比。

　　另外，穩(wěn)健主義存在的一個(gè)重要條件是會(huì)計(jì)上的不確定性，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和科學(xué)方法的大量涌現(xiàn)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量手段的不斷改進(jìn)，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的解決過程會(huì)削弱謹(jǐn)慎原則的作用。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)的變化和新的會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，穩(wěn)健原則的主導(dǎo)作用也日益減弱。

　　四、穩(wěn)健主義存在的客觀基礎(chǔ)

　　穩(wěn)健主義雖受到各方面攻擊，但仍被投資者和會(huì)計(jì)人員所推崇并在實(shí)務(wù)中繼續(xù)運(yùn)用，其存在的客婉基礎(chǔ)可分為下列三方面：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)環(huán)境變化中的風(fēng)險(xiǎn)因素及會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中的不確定性依然存在。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使企業(yè)高估利潤(rùn)遠(yuǎn)比高估費(fèi)用要危險(xiǎn)。同時(shí)，伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中涉及的不確定性因素也越來(lái)越多，如衍生金融工具、物價(jià)變動(dòng)、人力資源等，無(wú)不需要會(huì)計(jì)人員從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮來(lái)穩(wěn)健地處理這些會(huì)計(jì)問題。

　�。ǘ�）穩(wěn)健主義具有經(jīng)濟(jì)上的合理性和客觀必要性。正確地將收人和與之相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，才能比較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，穩(wěn)健主義符合這一要求。如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，存貨的成本與材料的成本及相關(guān)的人工等費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)銷售存貨而取得的現(xiàn)行收入只能與最近購(gòu)人或生產(chǎn)現(xiàn)行成本相配比，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，才可以保持期末存貨計(jì)價(jià)的相對(duì)穩(wěn)定；耗用或銷售的存貨則以較高的成本計(jì)價(jià)，從而使企業(yè)的凈收益不至虛增，能保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需資金。

　�。ㄈ�）現(xiàn)行條件下的穩(wěn)健主義的實(shí)行都具有一定的約束條件。穩(wěn)健并非只是為了納稅方面的考慮，也不應(yīng)該被用來(lái)作為逃避納稅和粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的手段，各國(guó)都對(duì)如何運(yùn)用穩(wěn)健作了一定的限制。我國(guó)雖將穩(wěn)健原則寫人會(huì)計(jì)的基本原則，但施行的是有選擇地應(yīng)用穩(wěn)健性原則的方針；對(duì)于存貨成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法，有的國(guó)家也規(guī)定了計(jì)價(jià)上限和下限。

　　從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備直至強(qiáng)制提取四項(xiàng)準(zhǔn)備，可以看出穩(wěn)健主義在我國(guó)是很有作為的，考慮到國(guó)有企業(yè)主要投資人的國(guó)家代表著全社會(huì)成員的利益，維護(hù)投資者利益也就是維護(hù)社會(huì)公眾的利益，因此會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)樹立正確的穩(wěn)健觀，認(rèn)真對(duì)待經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，使企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。