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談?wù)勑仑?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

來(lái)源: 楊熙勝 編輯: 2002/07/23 13:04:46  字體:
    根據(jù)青島大學(xué)核算與管理的基本要求,在新制度的實(shí)施過(guò)程中,實(shí)行多個(gè)終端,各核算終端分別順序編號(hào)的辦法,經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的運(yùn)行,我們發(fā)現(xiàn),新制度有其優(yōu)點(diǎn),具有超前性,但也有明顯的不足,根據(jù)我們的體會(huì),特提出如下看法。 
   
  1.核算的細(xì)分化與管理的粗放化不相適應(yīng)。 
  
  在新舊制度接軌的過(guò)程中,我們充分認(rèn)識(shí)到新制度的最大優(yōu)點(diǎn)是核算的細(xì)分化。原會(huì)計(jì)制度只有“經(jīng)費(fèi)支出”和“預(yù)算外支出”核算所有的支出內(nèi)容,而收入的核算也只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外收入兩個(gè)總帳科目,收支核算體現(xiàn)為粗線條的格局。新制度打破了預(yù)算內(nèi)外的界限,實(shí)行大收大支的核算模式,同時(shí),對(duì)收、支兩個(gè)方面的核算予以細(xì)分化處理,較為科學(xué)地處理教學(xué)、管理、服務(wù)等部門(mén)的核算要求。但是,新制度與高校目前的管理水平不相適應(yīng),我國(guó)高等學(xué)校的基礎(chǔ)管理水平基本處于大而全、小而全又水平比較低的狀況,短期內(nèi)難以改變現(xiàn)狀;另一方面,改善基礎(chǔ)管理水平又需要大量的投資,當(dāng)前的財(cái)力狀況也不允許進(jìn)行大規(guī)模的投資改造。因此,新制度是好的。但與目前的管理水平很難適應(yīng),只有在實(shí)施過(guò)程中,不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)管理水平,提高各級(jí)管理人員的素質(zhì),才能夠發(fā)揮新制度的核算、管理潛能。現(xiàn)在只能這樣說(shuō),新制度只是向進(jìn)行人才成本核算邁出了決定性的一步,但這一步在何處落腳、效果如何卻不能最后確定。 
   
  2.科目設(shè)置需完善、規(guī)范。 
  
  任何行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本要求是,總帳科目和一級(jí)明細(xì)科目由行業(yè)部門(mén)統(tǒng)一制訂,各單位只有少用的權(quán)力而沒(méi)有增加的權(quán)力。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也不例外,應(yīng)該嚴(yán)密規(guī)范總帳和一級(jí)明細(xì)科目。事實(shí)上,根據(jù)我們的認(rèn)識(shí),新制度的科目設(shè)置有部分需要完善、規(guī)范。 
  
  其一,社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)升格為“社會(huì)保障支出”,作為總帳科目進(jìn)行核算,同時(shí),將離退休人員保障支出作為“社會(huì)保障支出”的一級(jí)明細(xì)科目。這樣“社會(huì)保障支出”的明細(xì)科目可包括醫(yī)療費(fèi)、離退休人員保障費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、其他四個(gè)方面。表面上來(lái)看,這樣處理與其他支出科目的核算內(nèi)容不相一致,但是,這種不相一致正體現(xiàn)了核算的多樣化和核算為管理服務(wù)的基本要求,基于管理的需要,制訂具體的核算辦法。另外,從我國(guó)財(cái)政管理體制的要求來(lái)看,社會(huì)保障支出作為一項(xiàng)重要的財(cái)政支出地位越來(lái)越重要,事業(yè)單位的資金來(lái)源主要來(lái)自于財(cái)政撥款,應(yīng)在這方面予以充分的體現(xiàn)。 
  
  其二,科目設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)收支配比的基本原則。我認(rèn)為,實(shí)行大收大支的核算方式,應(yīng)引入收支配比的會(huì)計(jì)核算原則,不但校級(jí)財(cái)力的大收大支須實(shí)行收支配比,最終在事業(yè)基金余額中得以體現(xiàn),各具體的科目也應(yīng)實(shí)行收支配比。新制度的各項(xiàng)規(guī)定沒(méi)有完全做到這一點(diǎn)?!捌渌杖搿睕](méi)有與之配比的“其他支出”,很可能形成一塊各部門(mén)都來(lái)爭(zhēng)搶的無(wú)具體用途的資金來(lái)源;“科研支出”對(duì)應(yīng)著“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“科研事業(yè)收入”,難以確定其間的對(duì)應(yīng)關(guān)系??蒲许?xiàng)目具有很強(qiáng)的專(zhuān)項(xiàng)目的,只有采用項(xiàng)目核算的辦法,明確各項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)余額來(lái)達(dá)到一定的管理目的。難以按照制度的要求,在“科研支出”中分別反映“科研經(jīng)費(fèi)撥款”的支出和“科研事業(yè)收入”的支出。 
  
  3.“事業(yè)基金”余額是否真的屬于學(xué)校支配。 
  
  這是一個(gè)事關(guān)學(xué)校自主權(quán)和自身利益的重大問(wèn)題,直接與學(xué)校可支配資金大小有關(guān),也與財(cái)政核撥補(bǔ)助收入有關(guān)。 
  
  新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明第五條規(guī)定,高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?,F(xiàn)在,經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)一般實(shí)行獨(dú)立核算,制度在此作出規(guī)定并無(wú)多大用處,關(guān)鍵在于前者,直接影響著事業(yè)基金的真實(shí)性。收付實(shí)現(xiàn)制以貨幣資金的進(jìn)出作為權(quán)力轉(zhuǎn)移的標(biāo)志,許多支出未報(bào)的應(yīng)收及暫付款,其權(quán)力已經(jīng)轉(zhuǎn)移,但在核算上卻只能將其作為財(cái)產(chǎn)的一部分,構(gòu)成凈資產(chǎn)(即事業(yè)基金)的貸方余額(或增加數(shù));許多應(yīng)付及暫存款是一項(xiàng)貨幣資金流入,表現(xiàn)為單位的資金來(lái)源,已流入本單位,其權(quán)力也已經(jīng)“流入”本單位,我們卻將其作為一項(xiàng)負(fù)債,最多只能算是“代管”而已,將其作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目,減少了事業(yè)基金。這樣,前者屬貨幣流出但屬于事業(yè)基金的增加,后者屬貨幣流入但屬于事業(yè)基金的減少,顯然存在著相互矛盾的方面,事業(yè)基金的真實(shí)性必然存在問(wèn)題。 
   
  4.需要制定與新制度配套的管理辦法。 
  
  一項(xiàng)新制度的實(shí)施必須有與之配套的各種管理辦法,實(shí)施新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有具體的管理辦法與之配套,許多問(wèn)題難以把握。 
  
  其一,招待費(fèi)問(wèn)題。高等學(xué)校各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的自主權(quán)相對(duì)較大,支配資金支出的權(quán)利較大,但沒(méi)有賦予其相應(yīng)的獲得收入的義務(wù),只能采用財(cái)政辦法進(jìn)行收支管理。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)這種比較敏感的支出,只能采用上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定相應(yīng)比例的辦法進(jìn)行控制管理,根據(jù)學(xué)校的規(guī)模,采用定額或超額遞減的方法,采用控制使用的手段,在事業(yè)收入中規(guī)定相應(yīng)比例,由校級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督使用;在實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)的學(xué)校,可將利息收入額度作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制規(guī)模;或者兩者兼用等。 
  
  其二,修購(gòu)基金的提取與使用問(wèn)題。修購(gòu)基金的提取比例可由上級(jí)主管部門(mén)作出規(guī)定,關(guān)鍵在于其使用上。學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)基金的使用就是前車(chē)之鑒,管理部門(mén)的目的在于用光這筆資金,提取比例高用的也多,提取比例低用的也少,不存在積累和以豐補(bǔ)欠的考慮。如果對(duì)修購(gòu)基金的使用不作出指令性規(guī)定恐怕難以達(dá)到修購(gòu)基金的提取目的。另外,既然實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的核算辦法,提取修購(gòu)基金等專(zhuān)項(xiàng)基金是否存在與之相悖的問(wèn)題,所有支出均可當(dāng)年列支,何必提取專(zhuān)用基金。 
  
  其三,對(duì)外投資的管理權(quán)限問(wèn)題。對(duì)外投資包括實(shí)物投資、貨幣投資、無(wú)形財(cái)產(chǎn)投資,傳統(tǒng)觀念輕實(shí)物投資,重貨幣投資,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)更沒(méi)有提高到應(yīng)有的層次上來(lái)。我校的具體管理辦法為,實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資由校辦產(chǎn)業(yè)辦公室進(jìn)行管理,貨幣問(wèn)題比較敏感,沒(méi)有制訂用沉淀資金進(jìn)行貨幣投資的管理辦法。我認(rèn)為,這是一個(gè)必須解決的問(wèn)題,貨幣資金畢竟是流動(dòng)性最大、獲利能力最強(qiáng)的資產(chǎn),如何加強(qiáng)貨幣資金管理,促使其增值、保值已經(jīng)成為我們必須面對(duì)的課題。上級(jí)主管部門(mén)也有必要對(duì)貨幣資產(chǎn)的投資問(wèn)題作出較為詳細(xì)的規(guī)定。 
  
  限于本人的認(rèn)識(shí)水平,提出如上看法,如有不當(dāng)之處,請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)不吝賜教。
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