[內(nèi)容提要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)目標(biāo)正在轉(zhuǎn)變?yōu)榻�立世界公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一。會計(jì)國際協(xié)調(diào)已經(jīng)在機(jī)構(gòu)運(yùn)作、基本規(guī)范的制定和會計(jì)理念的更新等方面實(shí)現(xiàn)了長足的進(jìn)展。中國要適應(yīng)會計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢，采取切實(shí)有效的措施改進(jìn)會計(jì)工作。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)全球化　會計(jì)國際協(xié)調(diào)　中國會計(jì)改革

　　會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，是指全世界范圍內(nèi)不同會計(jì)準(zhǔn)則體系為增進(jìn)各國會計(jì)實(shí)務(wù)的一致性所采取的協(xié)調(diào)措施。由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，會計(jì)的國際協(xié)調(diào)出現(xiàn)了許多新情況，值得人們認(rèn)真關(guān)注和思考。

　　一、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

　　會計(jì)國際協(xié)調(diào)源于會計(jì)制度的雙邊協(xié)調(diào)和地區(qū)協(xié)調(diào)。會計(jì)制度的雙邊協(xié)調(diào)是指兩個(gè)國家之間的會計(jì)制度協(xié)調(diào)，即通過雙邊協(xié)定促進(jìn)兩個(gè)國家會計(jì)制度的相互一致，例如美國和加拿大就曾是這一方面的典型。會計(jì)制度的地區(qū)協(xié)調(diào)是指某個(gè)地區(qū)許多國家的會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，即通過多邊協(xié)定促進(jìn)整個(gè)地區(qū)會計(jì)制度的相互一致，例如歐盟（EU）在這一方面就有很多的實(shí)踐。但是這兩種協(xié)調(diào)都是低層次的會計(jì)協(xié)調(diào)，并不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。所以，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）認(rèn)為，還必須堅(jiān)定地推行會計(jì)的國際協(xié)調(diào)，逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度國際標(biāo)準(zhǔn)化。

　　由于各國所處環(huán)境因素的差異，會計(jì)國際協(xié)調(diào)不可能一蹴而就，必然有一個(gè)漫長、艱巨而又復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)過程，需要各國加強(qiáng)合作，求同存異。根據(jù)IASC和會計(jì)師國際研究組（AISG）、國際會計(jì)合作委員會（ICAG）、美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、美國會計(jì)學(xué)會（AAA）等會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)以及某些國際性政府機(jī)構(gòu)的設(shè)想，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)要按照循序漸進(jìn)的原則分近期、中期和遠(yuǎn)期逐步實(shí)現(xiàn)。具體地說，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的近期目標(biāo)就是各國要在立足本國國情的基礎(chǔ)上，努力探索會計(jì)國際協(xié)調(diào)的思路，使本國會計(jì)規(guī)范在符合本國國情的基礎(chǔ)上最大程度地與國際準(zhǔn)則和慣例接軌，實(shí)現(xiàn)本國范圍內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。中期目標(biāo)就是要在全球歐亞美非等幾大經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)實(shí)現(xiàn)會計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)，即在不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)制度，建立本區(qū)域公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)本區(qū)域內(nèi)各成員國會計(jì)制度的協(xié)調(diào)。至于會計(jì)國際協(xié)調(diào)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，則是要在實(shí)現(xiàn)各國國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)慣例和國際準(zhǔn)則相互融合的基礎(chǔ)上，吸收區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)的積極性成果，建立世界公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)體系的完全統(tǒng)一。

　　二、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)展

　　經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，要求作為國際商業(yè)通用語言的會計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，特別是由于長期以來形成的各國之間政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境因素差異，使得各國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)規(guī)范不盡一致，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)一體化的羈絆，妨礙國際貿(mào)易、投資及審計(jì)等的進(jìn)一步發(fā)展，降低會計(jì)信息在國際上使用的可比性和可信性，并最終阻礙全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，協(xié)調(diào)各國會計(jì)規(guī)范，推進(jìn)會計(jì)國際化，消除跨國經(jīng)貿(mào)往來及資本融通上的語言障礙，降低會計(jì)成本，已經(jīng)勢在必行。加之近年來市場膨脹、金融工具日新月異及經(jīng)濟(jì)交易的日益復(fù)雜化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)環(huán)境危機(jī)四伏，原來的會計(jì)模式難以適應(yīng)高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更使各國深感會計(jì)改革和協(xié)調(diào)的緊迫性，而科技的迅猛發(fā)展、信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的拓展使用，又為會計(jì)國際協(xié)調(diào)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持，加速了會計(jì)的國際化進(jìn)程。這些都促使會計(jì)國際協(xié)調(diào)取得了長足的進(jìn)展。

　　首先，會計(jì)國際協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)已經(jīng)全面建立健全并開始有效運(yùn)作。IASC于1973年成立，已經(jīng)發(fā)展成為由87個(gè)國家116個(gè)會計(jì)團(tuán)體代表組成的國際機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)專事制定國際會計(jì)準(zhǔn)則和推動(dòng)國際會計(jì)協(xié)調(diào)，至1990年即已公布了31項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，特別是1989年第32號《國際會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》（E32）的公布，使國際會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、強(qiáng)制性都有了很大增強(qiáng)，并且得到一些國際金融機(jī)構(gòu)，如國際證券交易委員會（IOSCO）等的強(qiáng)力支持。2000年底，為了更好地開展會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化工作，IASC成功進(jìn)行改組，成立了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB），使其運(yùn)作的有效性顯著提高。

　　其次，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本規(guī)范業(yè)已產(chǎn)生，并得到了大部分國家的認(rèn)可。目前作為會計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本規(guī)范，主要是由IASB制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則（IASS）。根據(jù)全球六大會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合公布的一份調(diào)查報(bào)告———《會計(jì)準(zhǔn)則接軌———2002全球調(diào)查》（《GAAPConvergence2002》）顯示：在59個(gè)受訪國家和地區(qū)中，有超過90%的國家和地區(qū)表示有意與IASS接軌，其中72%的國家和地區(qū)已具備接軌的政策條件。該報(bào)告同時(shí)還顯示：全球有意與IASS接軌計(jì)劃的國家和地區(qū)中，大約有58%均要求上市公司以《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》來取代國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則，除非某些事項(xiàng)未被涵蓋。當(dāng)然，由于環(huán)境因素的不同，各國在會計(jì)國際協(xié)調(diào)中對IASS的認(rèn)可程度也不盡相同。就廣大發(fā)展中國家來說，因施行IASS對其影響較大，一般均以其為參考制定本國會計(jì)規(guī)范，直接采用IASS的較少；而對于發(fā)達(dá)國家來說，由于IASS目前主要是以成熟的市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)制定的，考慮的重點(diǎn)也是對發(fā)達(dá)國家的適用性，因而對IASS的認(rèn)可程度較高，如歐盟（EU）財(cái)長理事會提出2005年要在上市公司范圍內(nèi)推行《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，澳大利亞也已宣布采用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》等等。不過基于本國利益的考慮，某些資本市場比較發(fā)達(dá)的國家如美國、加拿大、日本等卻不怎么認(rèn)可IASS，但令人欣慰的是，這些國家已開始重新審視國際會計(jì)準(zhǔn)則的引領(lǐng)作用。日本于20世紀(jì)90年代中葉起對本國的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的改造和修訂，重組了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；美國也開始主動(dòng)與IASB進(jìn)行合作：2002年10月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）與IASB簽署了一份諒解備忘錄，希望能到2005年消除IASS與美國一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）之間的分歧。顯然，會計(jì)國際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)全球化中的特別亮點(diǎn)之一。

　　第三，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵不斷提升。作為一種職業(yè)文化，會計(jì)觀念是會計(jì)人員對客觀世界、職業(yè)人生和職業(yè)價(jià)值等方面認(rèn)識的有機(jī)整體，必將隨著時(shí)代和環(huán)境的變化而發(fā)生深刻的變化，在繼承以往傳統(tǒng)觀念中好的、有特色并能和時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，不斷吸收和充實(shí)新的富有活力的東西。因此，會計(jì)國際協(xié)調(diào)不僅僅是方法上的統(tǒng)一規(guī)范，更涉及到對會計(jì)理念的提升。2002年11月在香港舉行的第六屆世界會計(jì)師大會準(zhǔn)確地把握時(shí)代脈搏，首次將會計(jì)與當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的興起緊密聯(lián)系在一起，對會計(jì)國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵進(jìn)行了深刻的論述。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，其最重要的特征就是知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力量，它不但對迄今建立在工業(yè)化基礎(chǔ)上的舊的會計(jì)制度提出了挑戰(zhàn)，而且對會計(jì)人員原有的強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定的，靜態(tài)、保守的一些傳統(tǒng)會計(jì)觀念產(chǎn)生了極大的沖擊，使他們的思維定式發(fā)生了很大的改變，促使會計(jì)職業(yè)界樹立新的現(xiàn)代會計(jì)觀念，如信息觀念、知識經(jīng)濟(jì)觀念等等。顯然，會計(jì)理念的提升將會有效地促進(jìn)會計(jì)國際化，幫助廣大會計(jì)人員準(zhǔn)確把握會計(jì)國際協(xié)調(diào)的“度”，同時(shí)也有助于強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度，創(chuàng)造與當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的新的會計(jì)規(guī)范和要求，為會計(jì)國際協(xié)調(diào)營造良好的人文氛圍。

　　第四，區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)得到全面加強(qiáng)。從廣義上講，區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)是會計(jì)國際協(xié)調(diào)的一個(gè)方面，作為最終實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會計(jì)協(xié)調(diào)的紐帶，區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)在這一進(jìn)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，它是解決會計(jì)國際協(xié)調(diào)中國際化和國內(nèi)化的矛盾、順利實(shí)現(xiàn)會計(jì)體系在世界范圍內(nèi)完全統(tǒng)一的必由之路。由于區(qū)域成員國相對較少，各國之間的經(jīng)濟(jì)依存性較大，且區(qū)域經(jīng)濟(jì)體本身帶有一定地緣性，它們在環(huán)境因素上往往有著更多的共性，對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同也容易得多，這使區(qū)域成員國之間在會計(jì)協(xié)調(diào)上更易達(dá)成共識，促使區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)成為可能，并由此發(fā)展、壯大和融合，為最終實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)國際協(xié)調(diào)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，歐盟（EU）、北美自由貿(mào)易區(qū)（NAFTA）等區(qū)域經(jīng)濟(jì)體均已基本上實(shí)現(xiàn)了相對統(tǒng)一的會計(jì)制度，東盟（ASEAN）、亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）等也在會計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)域不斷合作，區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)得到全面加強(qiáng)。

　　三、會計(jì)國際協(xié)調(diào)與中國會計(jì)工作的改進(jìn)

　　針對會計(jì)國際協(xié)調(diào)的迅速展開，我國會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地加以改進(jìn)。

　　一是正確把握會計(jì)協(xié)調(diào)的國際化與國家化。應(yīng)該清楚地看到會計(jì)國際協(xié)調(diào)和會計(jì)的國內(nèi)統(tǒng)一兩者之間既對立又統(tǒng)一：過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國家性，就會產(chǎn)生盲目的排外思想，人為阻礙會計(jì)國際化進(jìn)程，影響各國間的經(jīng)濟(jì)交往，也使自己難以享受到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“紅利”；而忽視會計(jì)的國家性和社會性，盲目追捧會計(jì)國際化，又勢必陷入“國際至上”的誤區(qū)，導(dǎo)致與本國國情相背離的局面，同樣會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要充分認(rèn)識會計(jì)國際協(xié)調(diào)是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。因此，在推進(jìn)本國會計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)既要立足國情，循序漸進(jìn)，充分考慮到會計(jì)的國家性和社會性，把本國會計(jì)制度中被實(shí)踐證明行之有效的又與國際慣例和國際準(zhǔn)則相一致的內(nèi)容以準(zhǔn)則的形式加以確立；又要在不違背本國利益的前提下，盡可能地吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)慣例，不斷完善會計(jì)規(guī)范體系，并積極參與當(dāng)今世界的會計(jì)國際協(xié)調(diào)。

　　二是適時(shí)調(diào)整與會計(jì)國際協(xié)調(diào)中不相容的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。會計(jì)規(guī)范作為一國全部法律規(guī)范體系的組成部分，必然要受到該國其他相關(guān)政策及法律法規(guī)的制約，其他相關(guān)政策及法律法規(guī)也會在會計(jì)法規(guī)中有所體現(xiàn)，它們是不可割裂的有機(jī)整體，會計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施往往依托這些政策和法律法規(guī)，如果不能適時(shí)調(diào)整和修訂這些相關(guān)政策和法規(guī)，勢必給會計(jì)國際協(xié)調(diào)造成相當(dāng)大的阻礙，同時(shí)也會使會計(jì)職業(yè)界在實(shí)務(wù)操作中無所適從，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)道德危機(jī)。如我國《稅法》為征稅需要規(guī)定了壞賬準(zhǔn)備金的提取方法和比例，相應(yīng)的會計(jì)規(guī)范中也就有所反映，但這一比例很低，就會導(dǎo)致外貿(mào)經(jīng)營企業(yè)在國際貿(mào)易中夸大企業(yè)資產(chǎn)狀況而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷于財(cái)務(wù)困境�！禛AAPConvergence2002》報(bào)告中也顯示有49%的國家和地區(qū)表示其國內(nèi)以稅務(wù)為主的會計(jì)體系可能對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌構(gòu)成影響。因此，我國不僅要注重會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，同時(shí)也要適時(shí)修訂與之不相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策和會計(jì)法規(guī)，為會計(jì)國際協(xié)調(diào)營造良好的政策法律環(huán)境。

　　三是在循序漸進(jìn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建多層次、多結(jié)構(gòu)的會計(jì)規(guī)范體系。無論是區(qū)域會計(jì)協(xié)調(diào)還是在國內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，都是為最終實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范體系做準(zhǔn)備。但我們知道，不同的國家、地區(qū)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)體有著不同的會計(jì)環(huán)境，且企業(yè)數(shù)量眾多，差異很大，如果采用一刀切的會計(jì)模式，勢必會惡化它們的生存及競爭環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使會計(jì)國際協(xié)調(diào)難以實(shí)現(xiàn)。因此，中國在積極參與會計(jì)國際協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)充分考慮到我國的實(shí)際國情，按照規(guī)模結(jié)構(gòu)、管理水平、市場份額、競爭強(qiáng)弱等因素對不同行業(yè)和企業(yè)分別適用不同的會計(jì)處理原則，實(shí)行不同的會計(jì)監(jiān)管模式，在循序漸進(jìn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建多層次、多結(jié)構(gòu)的會計(jì)規(guī)范體系。

　　四是抓好會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量提高。會計(jì)國際協(xié)調(diào)已經(jīng)形成了很多、很好的規(guī)范，至2002年底，我國先后出臺了22項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并且財(cái)政部還打算再出臺11項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，爭取在三年內(nèi)形成較為完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，再好的會計(jì)準(zhǔn)則最終要通過會計(jì)實(shí)務(wù)加以體現(xiàn)和落實(shí)。就目前來講，國內(nèi)外會計(jì)實(shí)務(wù)的開展情況和準(zhǔn)則的實(shí)施程度并不盡如人意，誠信缺失、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的曲解和濫用等財(cái)務(wù)丑聞時(shí)有發(fā)生�！禛APPConvergence2002》也顯示了這樣一個(gè)事實(shí)：超過51%的國家和地區(qū)會因某些國際準(zhǔn)則的復(fù)雜性而造成實(shí)際操作中的障礙。因此，我國進(jìn)行會計(jì)國際協(xié)調(diào)不能只滿足于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形式上的國際化，更需要結(jié)合國情，增強(qiáng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可理解性，強(qiáng)化其執(zhí)行機(jī)制，提高會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，使會計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和對外開放的新需要。

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