近年來，我們在對金融企業(yè)的審計過程中，由于對帳外收入、“小金庫”等各自的概念以及存在的異同的關(guān)系界定的不清楚，以至于在審計問題的定性處理上出現(xiàn)了一些不準確，不恰當，不一致的問題，如有的把帳外收入定性為“小金庫”，有的把“小金庫”定性作為帳外收入，有的把帳外收入和“小金庫”作為少計收入處理等等。對此，筆者結(jié)合審計實踐談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　帳外收入、“小金庫”和少計收入都是違反了國家財務(wù)會計制度的行為，其結(jié)果必然影響被審計單位的財務(wù)收支真實性、完整性和合法性，在核算上最后都反映為少計收入或少計支出，最終影響損益，這是它們的共同點。但是帳外收入與“小金庫”之間有著很大的區(qū)別，兩者不能混為一談，不能把帳外收入輕易定性為“小金庫”，雖然“小金庫”中也有帳外收入，但不一定所有的帳外收入都是“小金庫”，“小金庫”的資金不一定都是來源于帳外收入。

　　概念形成不同

　　帳外收入是近年來才出現(xiàn)的問題，它的形成過程是與銀行違規(guī)帳外經(jīng)營分不開的。前幾年銀行為了逃避計劃與規(guī)�？刂�，大量進行帳外經(jīng)營，所謂帳外經(jīng)營，就是在法定帳之外，另設(shè)一套帳務(wù)，從事帳外拆借、存款、貸款業(yè)務(wù)，發(fā)生的收入、支出和成本費用全部在這套帳外帳中核算，因此而形成的收入或利潤，即為帳外收入。

　　“小金庫”是一個約定俗成的概念，以前也叫“小錢柜”，“小家當”。它的資本來源于截留、侵占應(yīng)上交國家財政的收入和本單位的各種生產(chǎn)經(jīng)營收入，由于少數(shù)幾個人（一般為2－3人）控制，用于違反規(guī)定的不合理的支出，為少數(shù)人和個別人謀取私利，甚至共同貪污挪用。

　　少計收入是一個有關(guān)收入確認和核算方面的廣義概念，指的是被審單位按照財務(wù)會計制度的規(guī)定在當期將應(yīng)計而未計的收入，它不能反映收入的具體形態(tài)，只涉及收入的真實性問題。

　　經(jīng)濟背景不同

　　帳外收入是前幾年各單位的帳外經(jīng)營活動（包括自辦經(jīng)濟實體）的產(chǎn)物，是近幾年國家整頓金融經(jīng)濟秩序，查處銀行違規(guī)帳外經(jīng)營而提出來的，這個問題出現(xiàn)具有階段性，隨著打假治亂深入和金融秩序的好轉(zhuǎn)和新《會計法》的實施，帳外經(jīng)營活動和帳外收入會日趨減少，甚至消失。

　　“小金庫”是八十年代伴隨著改革開放和企業(yè)管理體制經(jīng)營變革，以及國家、企業(yè)和個人三者經(jīng)濟利益格局的調(diào)整變化而出現(xiàn)的以謀取小團體利益為目的的一種不合理的經(jīng)濟現(xiàn)象，是原來國家財政部門開展的財政、稅收、財務(wù)大檢查而提出來的。由于它代表著小團體利益對灰色收入的普遍期望，因此，它的存在具有很強的剛性，是一個長期可能存在的問題。

　　收入來源不同

　　帳外收入主要是由于前幾年的帳外經(jīng)營活動而形成的，是一種分流收入，它的特征：一是它來源于帳外經(jīng)營，二是收入的確認和核算有一套比較完整的帳務(wù)，三是本行內(nèi)涉及的部門和人員較多，如會計、計劃、信貸等。四是其目的具有多重性，如逃避信貸計劃和規(guī)模控制、偷稅漏稅、規(guī)避國家的貸款政策、為謀取小團體利益等。

　　“小金庫”的收人主要是由截留、侵占本單位的法定收入和應(yīng)上繳國家的財政收入而形成，它是一種截留收入，其手段比帳外經(jīng)營更惡劣。

　　存在的形態(tài)不同

　　帳外收入是在帳外經(jīng)營過程中扣除了經(jīng)營支出后的凈收入（利潤），存放在一個或多個銀行帳戶中�！靶〗饚臁眲t是以一個銀行帳戶、現(xiàn)金庫存或一本收支流水帳為存在形式，有收有支有余，收入的目的是為了支出。帳外收入也可能轉(zhuǎn)化為“小金庫”，即帳外收入被轉(zhuǎn)移用于本單位的一些不合理的帳外支出時，這部分資金收付就成為“小金庫”。

　　依據(jù)的法規(guī)不同

　　筆者認為，要嚴格劃分帳外收入�！靶〗饚臁敝�間的界限，應(yīng)分情況，分別處理，不能把帳外收入簡單地定為“小金庫”，更不能把“小金庫”作為帳外收入或少計收入處理。對于帳外收人的問題，應(yīng)依據(jù)中國人民銀行的幾年來頒發(fā)的一系列清理和糾正帳外經(jīng)營的文件和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》作出處理，一是清理并帳，作為少計收入處理，二是如需對責任人追究責任的，應(yīng)交人民銀行處理，涉嫌犯罪的應(yīng)交由司法機關(guān)處理。對于“小金庫”問題，審計機關(guān)應(yīng)直接依照《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定和《審計法實施條例》第五十二條和第五十三條：對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，依照第五十二條對違法取得的資產(chǎn)作出處理，有違法所得的，處以罰款，對負有直接責任的主管人員，向有關(guān)部門提出處分的建議，涉嫌違法的交由司法機關(guān)處理。