[摘要]本文分析了當(dāng)前我國會計(jì)人員管理體制存在的弊端，論述了改革會計(jì)人員管理體制的必要性，結(jié)合實(shí)行會計(jì)委派制的情況，對進(jìn)一步完善會計(jì)人員管理體制提出建議。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的會計(jì)人員管理體制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如何改革現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制，下面談一些具體看法。

　　一、目前我國會計(jì)人員管理體制的弊端

　　1999年10月31日新修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》指出：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作”�！稌�計(jì)法》并未進(jìn)一步明確財(cái)政部門主管會計(jì)工作包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會計(jì)人員人事歸屬�，F(xiàn)行會計(jì)人員管理體制是：“用人單位自己管理為主”，即各單位自主設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，任命會計(jì)人員并對會計(jì)人員進(jìn)行日常管理。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和制度建設(shè)權(quán)在財(cái)政部門，這種會計(jì)人員管理體制易造成諸多弊端。

　�。ㄒ唬�會計(jì)人員雙重身份，不利于會計(jì)人員按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。

　　會計(jì)人員雙重身份是指：會計(jì)人員一方面作為單位的職工，既要代表單位正確核算、精心理財(cái)，另一方面又要代表國家對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，制止違法違紀(jì)行為。在這種體制下，會計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位。因此，盡管《會計(jì)法》賦予會計(jì)人員四個“有權(quán)”，即對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接收，對違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理，有權(quán)檢舉，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，有權(quán)自行處理的應(yīng)·當(dāng)及時處理。但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，會計(jì)人員仍處于兩難境地，難以擺正自己的位置，在單位利益與國家利益相沖突時，有些會計(jì)人員也就“情不自禁”地選擇了單位利益。對單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，一些會計(jì)人員也就“情不自禁”地“屁股指揮腦袋”，自覺不自覺地參與做假賬，協(xié)同作弊。于是也就出現(xiàn)了“頂?shù)淖〉恼静蛔。�站的住的頂不住”的怪現(xiàn)象。

　�。ǘ�）當(dāng)前會計(jì)人員的人事管理歸屬關(guān)系，不利于財(cái)政部門對會計(jì)人員進(jìn)行直接有效的監(jiān)督和保護(hù)。

　　長期以來，財(cái)政部門對會計(jì)人員一直是實(shí)行松散型管理，即不管人事任免、職務(wù)晉升，也不管工資、獎金、福利、待遇，對會計(jì)人員違紀(jì)行為的處理顯得也不夠直接，而會計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到單位領(lǐng)導(dǎo)和同行排斥、打擊、報(bào)復(fù)時，財(cái)政部門也很難對其實(shí)施有效保護(hù)。由于監(jiān)督職能弱化，特別是事前、事中監(jiān)督不到位，服務(wù)與監(jiān)督就成為“兩張皮”，甚至只有服務(wù)沒有監(jiān)督。

　�。ㄈ�）與政府部門職能轉(zhuǎn)變不相適應(yīng)。

　　當(dāng)前政府部門對會計(jì)人員的管理多停在諸如組織會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、證書的發(fā)放、會計(jì)證年檢，有時偶爾也會有一些人員培訓(xùn)等具體繁瑣的事務(wù)管理上，至于監(jiān)督檢查職能則很少，與十六大提出的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能的要求不相適應(yīng)。

　　“入世”后，我國資本市場范圍逐步擴(kuò)大，跨國籌資與投資日益頻繁，各國會計(jì)差異越小，就越有利于投資者和管理者評價(jià)和了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，跨國公司的業(yè)務(wù)活動對全球經(jīng)濟(jì)的影響越來越大，要求各國會計(jì)盡可能協(xié)調(diào)偷漏稅款、環(huán)境污染、會計(jì)信息失真等國際問題，企業(yè)將成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，激烈的競爭必然造成企業(yè)在處理利益分配關(guān)系時，首先考慮自身的生存和發(fā)展，然后才考慮整個社會和國家的利益，這樣就使得企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)利益變得越來越復(fù)雜。在這種新形勢下，若要求企業(yè)的會計(jì)人員仍以“雙重身份”參與管理與監(jiān)督，則會使會計(jì)人員更加無所適從。要消除以上弊端，必須對會計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革。

　　二、改革現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制的必要性

　　改革開放以及市場經(jīng)濟(jì)體制的建立無疑給我國的社會、經(jīng)濟(jì)生活和各個方面帶來了巨大的變化。十五大提出的建立現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)（即產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)）指明了企業(yè)今后改革和發(fā)展的方向。但是，由于我們處在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，新的體制尚未完全確立，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系還不健全，致使社會經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。特別是國有企業(yè)，由于投資主體不明確，所有者主體的缺位，國有投資代表人的不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重，引起社會的普遍關(guān)注。在一些行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致預(yù)算外資金管理混亂，“亂罰款”、“亂收費(fèi)”、“亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”的問題較為突出，不但造成國家財(cái)政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供了便利條件。

　　這些問題反映在會計(jì)上，則表現(xiàn)為：會計(jì)管理監(jiān)督制約機(jī)制不健全，部分單位會計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)人員素質(zhì)不高，某些單位的濫收濫支，揮霍浪費(fèi)，貪污挪用公款，違法犯罪現(xiàn)象屢見不鮮。會計(jì)信息失真，會計(jì)秩序混亂等現(xiàn)象屢禁不止。因此，改革會計(jì)人員管理體制，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，是增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，改善會計(jì)人員理財(cái)環(huán)境，提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，從源頭上防止腐敗的一項(xiàng)重要措施。同時，改革會計(jì)人員管理體制，也是進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)人員管理，適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求，是深入貫徹落實(shí)《會計(jì)法》，規(guī)范會計(jì)工作秩序和整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要措施。

　　企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，會計(jì)核算則是財(cái)務(wù)管理的根本，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，直接影響投資人的投資決策，影響企業(yè)的資金成本，機(jī)會成本，進(jìn)而影響整個社會資源的優(yōu)化配置。從美國安然公司的丑聞，到中國銀廣夏的暴露，以及鄭百文的重組，無不說明，會計(jì)信息的失真給會計(jì)工作的教訓(xùn)是沉重的，要徹底扭轉(zhuǎn)國有企業(yè)“廠長成本”，“經(jīng)理利潤”和“59歲現(xiàn)象”，進(jìn)一步防止腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，使企業(yè)完全以獨(dú)立的法人資格參與國際競爭，就必須對國有企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。

　　三、改革會計(jì)人員管理體制的辦法——會計(jì)委派制

　　會計(jì)委派制也稱為會計(jì)人員委派制，即由政府有關(guān)部門向企業(yè)、事業(yè)單位直接委派會計(jì)人員，或由企業(yè)集體向其下屬公司直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管會計(jì)或會計(jì)人員，以監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)活動和資產(chǎn)運(yùn)營的一種制度。從1988年開始，全國各地先后自發(fā)的對會計(jì)人員管理體制進(jìn)行了以不同形式、不同層次的會計(jì)委派制的探索。如：1988年3月12日老河口市成立了新中國建立以來的第一家縣（市）會計(jì)局。主要職能就是按《會計(jì)法》的規(guī)定和中紀(jì)委關(guān)于實(shí)行干部分類管理的需要，負(fù)責(zé)管理國有單位，·包括國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體，會計(jì)人員的組織人事、專業(yè)技術(shù)職務(wù)，工資福利等工作，在市政府的領(lǐng)導(dǎo)下，全市會計(jì)人員的人事檔案按時移交給會計(jì)局，由會計(jì)局垂直管理。會計(jì)人員工作職責(zé)由會計(jì)局統(tǒng)一制定和考核，會計(jì)人員必須執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，參與企業(yè)重要經(jīng)營決策的制定、考核和分析，提供合法、真實(shí)的會計(jì)資料，對違法違紀(jì)行為，會計(jì)人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向會計(jì)局有關(guān)部門反映，違反有關(guān)規(guī)定的單位，財(cái)政部門不字審批預(yù)算決算和撥補(bǔ)經(jīng)費(fèi)，銀行不予開戶和辦理結(jié)算業(yè)務(wù)等。緊接著1989年，山東萊蕪、湖北荊洲、江蘇吳縣；1993年，安徽合肥瑤海；1994年，湖北利川；1995年，浙江常山、深圳投資管理公司，湖北荊川、沙市；1996年，上海浦東新區(qū)、安徽安安、四川巷溪、中江、河南焦作、唐河、新疆哈密等。經(jīng)過幾年不同形式會計(jì)委派制在基層的試點(diǎn)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，引起了政府的高度重視，中紀(jì)委要求各地開展試點(diǎn)。

　　截止到2000年，全國37個省、自洽區(qū)、直轄市和5個計(jì)劃單列市均組織了試點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國共有257個地[市]、1029個縣（市、區(qū)）都組織了試點(diǎn)，分別占全國地（市）、縣（市、區(qū)）總數(shù)的66％和47％，委派人員近11萬人，接黨委派單位12.3萬個。

　　四、試行會計(jì)委派制取得的成績及存在的問題

　　（一）從這幾年全國各地試行會計(jì)委派制以來總的結(jié)果是好的，都取得了一定的成績，委派會計(jì)都能在受派單位的領(lǐng)導(dǎo)下，正確處理與委派單位的工作關(guān)系，認(rèn)真履行職責(zé)，積極開展工作，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度，堅(jiān)持按章辦事，收到了明顯效果。

　　1.符合財(cái)政改革方向，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力。會計(jì)委派制試點(diǎn)工作促進(jìn)了單位增收節(jié)支，降低了行政事業(yè)單位的“行政成本”，提高了政府資金的使用效果。僅以湖北省宜昌縣為例，該縣20個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，自實(shí)行“零戶統(tǒng)管”以來，節(jié)約財(cái)政性資金支出1688萬元，精簡會計(jì)崗位445個，按年人均經(jīng)費(fèi)8000元計(jì)算，僅此一項(xiàng)節(jié)約經(jīng)費(fèi)356萬元。

　　2.穩(wěn)定了會計(jì)隊(duì)伍，提高了會計(jì)人員的地位和素質(zhì)。實(shí)行會計(jì)委派制后，會計(jì)人員調(diào)動、任免權(quán)在財(cái)政部門和主管部門，受單位影響較小，地位明顯提高，相對穩(wěn)定了會計(jì)隊(duì)伍。由于委派會計(jì)的選拔任用引入了競爭機(jī)制和淘汰機(jī)制，增加了在崗會計(jì)人員的壓力，自覺要求學(xué)習(xí)技術(shù)鉆研業(yè)務(wù)的人員增加了，整體會計(jì)人員的素質(zhì)普遍提高。

　　3.強(qiáng)化了會計(jì)核算職能，促進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化和制度化，保證了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確。

　　4.強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督職能，提高了企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動的合法性。委派會計(jì)積極參與本單位的資金預(yù)算安排，研究制定增收節(jié)支有關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行技術(shù)改造和挖潛，積極配合單位既遵紀(jì)守法又合理避稅，大多數(shù)單位的費(fèi)用得到了有效的控制，尤其是電話費(fèi)、招待費(fèi)、小車費(fèi)、差旅費(fèi)等非生產(chǎn)、經(jīng)營性開支明顯降低。如黃岡市技術(shù)監(jiān)督局1999年上半年支出比同期下降24，6％，宜城市47個委派單位1998年共取消公費(fèi)旅游計(jì)劃10批次，放棄購車9輛，減少購置移動電話32部，節(jié)約支出1500萬元。

　�。ǘ�）盡管各地的會計(jì)委派工作都取得了一些可喜的成績，但也存在一些急需解決的問題。

　　1.會計(jì)委派制是對會計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，必然會涉及到各方面的利益，特別是限制了單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)審批權(quán)，觸動了小集體利益，致使少數(shù)部門和單位對會計(jì)委派制有抵觸情緒。

　　2.會計(jì)委派制的職責(zé)權(quán)限沒有落到實(shí)處，（1）權(quán)限界定難，單位之間的情況千差萬別，不可能從上到下采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。（2）執(zhí)行難，即使明確了委派會計(jì)具體的職責(zé)、權(quán)限，但在執(zhí)行過程中也往往只是流于形式。（3）監(jiān)督難，雖然在很多地方都明確由財(cái)政、會計(jì)管理部門監(jiān)督會計(jì)委派制的職責(zé)、權(quán)限到位，但主管部門沒有職能和權(quán)利實(shí)施監(jiān)督。3.委派會計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。目前會計(jì)人員普遍存在半路改行的多，科班畢業(yè)的少；簡單記賬的多，精通企業(yè)核算、財(cái)務(wù)管理的少；手工記賬的多，懂得會計(jì)電算化的少；僅會處理單一業(yè)務(wù)的多，復(fù)合型會計(jì)人才少。雖然對委派會計(jì)明確了職、權(quán)、利和義務(wù)，但有些人員仍受思想觀念影響對違法亂紀(jì)等問題，不愿或不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。

　　4.委派會計(jì)人員的跟蹤管理亟待完善。（1）后續(xù)管理辦法不完善。會計(jì)委派改革本身就是摸石頭過河，沒有現(xiàn)成規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，制約了委派工作的開展。（2）管理機(jī)構(gòu)不夠健全。目前對會計(jì)委派人員的管理，多是委派各級財(cái)政部門、會計(jì)部門進(jìn)行管理，從人員配置方面看顯得人手不夠，從機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)來源看顯得不倫不類。（3）保障機(jī)構(gòu)不具備，按《會計(jì)法》規(guī)。，對于打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員的人和事由財(cái)政部門負(fù)責(zé)查處，但在執(zhí)行過程中，財(cái)政部門一無法律依據(jù)，二無執(zhí)法權(quán)限，委派會計(jì)人員的合法權(quán)益得不到有效的維護(hù)。

　　五、進(jìn)一步完善會計(jì)人員管理體制的建議

　　選擇合理的會計(jì)人員會計(jì)體制，固然能為搞活企業(yè)及會計(jì)人員依法履行職責(zé)提供一個比較寬松的環(huán)境，但卻不能從根本上制止會計(jì)工作及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中的不良行為。為了保證國家方針政策、法律在企業(yè)及有關(guān)單位中順利實(shí)施，維護(hù)投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人各方的利益，優(yōu)化社會行為，應(yīng)該采取以下措施：

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)對會計(jì)委派制的宣傳，提高各級領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)委派制的重視程度。會計(jì)委派制是一個龐大的系統(tǒng)工程，并非僅僅是會計(jì)管理體制的改革，它涉及方方面面的問題，任何一個單位或部門都不可能承擔(dān)起這一改革的重任。要從根本上解決這些問題，就必須大力宣傳，引起各級領(lǐng)導(dǎo)，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)人的充分重視，既能解決宏觀的協(xié)調(diào)問題，又能解決具體單位領(lǐng)導(dǎo)的支持和配合。

　�。ǘ�）加強(qiáng)會計(jì)人員上崗資格的審定，嚴(yán)把委派會計(jì)人員入口關(guān)。根據(jù)《會計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，嚴(yán)把會計(jì)人員上崗關(guān)。只有具備了會計(jì)從業(yè)資格的條件，通過全面考核，才能取得會計(jì)從業(yè)資格證書。凡從事會計(jì)工作的人員，必須是取得會計(jì)從業(yè)資格證書的人，禁止無證人員上崗，對雇傭無證人員從事會計(jì)工作的單位和領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)厲處罰。

　　（三）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高委派會計(jì)的綜合素質(zhì)。會計(jì)職業(yè)道德是從事會計(jì)這一職業(yè)的人員所必須具備的品德，它是會計(jì)人員在會計(jì)工作中正確處理會計(jì)事物的行為規(guī)范，是調(diào)整會計(jì)人員職權(quán)與職責(zé)之間相互關(guān)系的思想武器，對委派會計(jì)人員開展職業(yè)道德培訓(xùn)，使廣大委派會計(jì)人員不但懂得會計(jì)職業(yè)道德的要求，而且還要懂得如何加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。通過典型案例，以案說法，幫助會計(jì)人員提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。逐步樹立會計(jì)人員遵守職業(yè)道德的風(fēng)尚。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)會計(jì)的制度建設(shè)，建立委派會計(jì)的專門管理機(jī)構(gòu)。目前從全國各地的委派會計(jì)管理來看，基本上是各行其是、管理混亂，除了缺乏管理經(jīng)驗(yàn)外，更重要的是，沒有專門的委派會計(jì)管理機(jī)構(gòu)。建議加強(qiáng)對委派會計(jì)的制度建設(shè)，盡快在試點(diǎn)地區(qū)成立“委派會計(jì)管理局”，直接管理委派會計(jì)人員。