一、內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

　　內(nèi)部審計是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計由會計部門的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)

　　西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，管理當(dāng)局關(guān)心的是會計記錄的真實性，財務(wù)收支流動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當(dāng)時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)督職能，由會計部門領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作依賴程度的增強，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位也在不斷提高。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機構(gòu)時內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準(zhǔn)，董事會通過；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準(zhǔn)，并報告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計機構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的問題能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受管理當(dāng)局的阻撓。

　　（二）內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向管理審計發(fā)展

　　早期的西方內(nèi)部審計部門主要開展財務(wù)審計，這種事后進(jìn)行的財務(wù)審計，只能提出問題，治標(biāo)不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責(zé)任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價。”1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責(zé)說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩ⅰ⒖陀^的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

　　（三）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展

　　四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進(jìn)行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試。考試內(nèi)容包括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權(quán)威性源于“四個統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。

　　二、對策

　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，我們認(rèn)為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進(jìn)一步加強和完善。

　　（一）在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度

　　在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變目前企業(yè)內(nèi)部審計一直處于從屬地位，最高負(fù)責(zé)人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。（2）能夠深化和擴展內(nèi)部審計的深度和廣度?？倢徲嫀煂儆谄髽I(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與研究和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內(nèi)審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔(dān)任，為有計劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)提供契機。（4）有利于協(xié)調(diào)審計監(jiān)督與其他專業(yè)監(jiān)督之間的關(guān)系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計。

　　建立內(nèi)部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務(wù)總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財務(wù)總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權(quán)利，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，財務(wù)總監(jiān)主要向所有者負(fù)責(zé)，而總審計師則主要向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。

　　（二）內(nèi)部審計應(yīng)該盡快完成財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變過程

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標(biāo)是查錯防弊和評價各分支機構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。為培養(yǎng)良好的人際關(guān)系，要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題更要善于提出改進(jìn)問題的建議，時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)性服務(wù)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計，如：資源的取得是否經(jīng)濟(jì)，使用是否有效？計劃建立的目標(biāo)是否達(dá)到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿意？企業(yè)是否具有核心競爭能力等。有人認(rèn)為管理審計對管理咨詢、組織和方法、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有影響。實際上，大多數(shù)咨調(diào)工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行管理審計，要求內(nèi)部審計借鑒民間審計職業(yè)界廣泛運用的制度基礎(chǔ)審計方法，即以調(diào)查和評價被審單位內(nèi)部的會計資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，可使內(nèi)部審計人員從繁瑣的財務(wù)審計上節(jié)約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經(jīng)濟(jì)、效率、效果、管理、環(huán)境等審計工作。

　　（三）內(nèi)部審計必須職業(yè)化

　　在民間審計職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化發(fā)展。目前，我國至少應(yīng)在以下方面努力，為內(nèi)部審計職業(yè)化打下基礎(chǔ)：（1）建立健全內(nèi)部審計師協(xié)會。（2）實行內(nèi)部審計師注冊考試和授證制度。（3）創(chuàng)辦內(nèi)部審計理論刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程。（4）制定內(nèi)部審計行為規(guī)范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強化內(nèi)部審計機制，迎接21世紀(jì)挑戰(zhàn)》的文章中指出：1997年中國內(nèi)部審計學(xué)會與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師考試引進(jìn)中國，取得了成功。這些對推動我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進(jìn)的科學(xué)管理技術(shù)和方法，提高我國的現(xiàn)代科學(xué)管理水平，培養(yǎng)一批具有國際水平的企業(yè)管理人才，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)問題，已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計學(xué)會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的法律地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責(zé)沒有完成。

　　（四）進(jìn)一步完善部門審計

　　在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。這是國家審計機關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。內(nèi)部審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計機關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國實踐看，部門審計取得了一定成績，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅因為部門審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟(jì)效益審計等方面都有自己的優(yōu)勢。隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計也將會發(fā)揮更大的作用。

　　（五）搶灘內(nèi)部審計的新領(lǐng)域——風(fēng)險管理

　　風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心在于將沒有預(yù)見的未來事項的影響控制在最低限度，用以幫助人們?nèi)媪私夂驼J(rèn)識與決策中利益具體變化的有關(guān)的風(fēng)險的各種方法。近年來，企業(yè)之間競爭日益激烈，市場穩(wěn)定性越來越差，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系企業(yè)發(fā)展和生存的十分重要的因素，企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)心風(fēng)險管理。開展風(fēng)險管理服務(wù)活動，既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求，也是內(nèi)部審計本身生存和發(fā)展的需要。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員利用本身的技術(shù)優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、信息優(yōu)勢，能有效地開展企業(yè)風(fēng)險管理。同時，進(jìn)行風(fēng)險管理對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，風(fēng)險管理是目前管理理論中最具有挑戰(zhàn)性的內(nèi)容之一，它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì)，更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。要達(dá)到這樣的要求，對目前我國的大部分內(nèi)部審計人員來說不是容易的事情，這必定促使我國內(nèi)部審計人員加強學(xué)習(xí)、改善自己的知識結(jié)構(gòu)、適應(yīng)新形勢的要求，有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。