經(jīng)過近年的建設(shè)和發(fā)展，國家審計在國家政治經(jīng)濟生活中的地位和在社會公眾中的影響力得到了前所未有的提升，國家審計正處在良好的發(fā)展時期。面對如此大好形勢，國家審計人應(yīng)抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，推動國家審計的發(fā)展更上一層樓。筆者認為，國家審計要想獲得更廣闊的生存空間和取得更大的發(fā)展，必須營造一個和諧的審計環(huán)境。

　　一、和諧的審計環(huán)境是國家審計發(fā)展的重要基礎(chǔ)

　　所謂審計環(huán)境是指影響國家審計生存和發(fā)展的因素集合體。按照因素的起源分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境是不以國家審計人的意志為轉(zhuǎn)移的因素集合，包括但不限于國家的政治體制、經(jīng)濟體制以及社會體制的發(fā)展和變遷對國家審計發(fā)展的影響；內(nèi)部環(huán)境是指國家審計人能夠憑借自身的意志而形成的因素集合，包括但不限于國家審計的價值理念、國家審計的責(zé)任觀、國家審計的職能定位、國家審計的行為準(zhǔn)則等因素對國家審計發(fā)展的影響。當(dāng)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境相互作用，彼此求同存異便形成國家審計發(fā)展的和諧環(huán)境。

　　（一）和諧審計環(huán)境有利于穩(wěn)固國家審計在國家政治經(jīng)濟體制中的地位。

　　追溯國家審計的誕生和發(fā)展足跡，無不深深烙上審計環(huán)境變化對國家審計發(fā)展影響的印記。一方面，隨著國家政治生活民主化程度的加強和經(jīng)濟體制改革進程的深化和加快，對國家審計的需求逐漸強盛；另一方面，國家審計也隨著審計需求的變化，不斷的改善和調(diào)整審計的作用點。當(dāng)二者在相互影響和相互融合中尋求到一個結(jié)合的最佳點，呈現(xiàn)和諧的狀態(tài)時，國家審計的發(fā)展便獲得了新的飛躍。社會對國家審計的依賴程度越來越高，國家審計在國家和社會中的政治經(jīng)濟不可或缺的地位日益鞏固。

　　（二）和諧的審計環(huán)境有利于國家審計更好的發(fā)揮作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　從近些年國家審計發(fā)展而言，雖然輝煌無限，但我們也應(yīng)該看到國家審計深入發(fā)展所面臨的尷尬：一方面審計需求和影響力加大，另一方面在實施審計的過程中，會遇到被審計單位的顯性或隱性的不配合，審計結(jié)果得不到切實的落實，甚至還有審計人員被打擊報復(fù)的現(xiàn)象等。從社會學(xué)和管理學(xué)的角度解釋現(xiàn)象的原因，在于國家審計發(fā)展缺乏一個和諧的內(nèi)外部環(huán)境。 作為一個組織，國家審計不可能不依賴于其他組織而獨自發(fā)展，國家審計的組織定位和職能只有獲得其他組織的認同，被審計單位主動與國家審計配合，主動尋求國家審計的幫助，彼此間相互依存，國家審計才能實現(xiàn)其既定的目標(biāo)。

　　離開了和諧的審計環(huán)境，國家審計便成為無源之水，無水之魚，難以具有旺盛的生命力。

　　二、營造和諧審計環(huán)境的理論路徑依賴

　　和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)為：一是國家審計在國家政治經(jīng)濟制度的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能和作用；二是國家審計的職能得到其他社會組織的認同，并與其他的組織或個人形成良好的相互依賴關(guān)系。依唯物角度而言，外部環(huán)境對于國家審計的發(fā)展屬于不可抗力因素，決定國家審計發(fā)展的根本是內(nèi)部環(huán)境，國家審計只有根據(jù)外因的變化，適時調(diào)整和改善內(nèi)因結(jié)構(gòu)，才能營造一個和諧的審計環(huán)境。 因此，應(yīng)當(dāng)重新審視國家審計的職能定位、價值理念、責(zé)任本原以及行為方式和準(zhǔn)則等。

　　（一）正確界定國家審計的職能范圍和審計類別。

　　和諧審計環(huán)境的一個重要特征是國家審計在國家和社會的體制中占有重要的位置，具有自己的職能定位，不與其他組織相混同，可謂“君子和而不同”?！昂汀钡那疤崾浅姓J相互間的差異，在差異中進行結(jié)構(gòu)因素的調(diào)整，從而實現(xiàn)整體的“和”。因此，正確界定國家審計的職能范圍和審計類別是和諧審計環(huán)境形成的基礎(chǔ)。

　　在我國現(xiàn)有的政治經(jīng)濟體制下，國家審計的職能范圍取決于政府的角色職能。社會主義條件下，政府的角色職能包括了兩個方面：一是社會公共管理職能。政府依賴其所具有的國家機構(gòu)的法權(quán)力，以經(jīng)濟手段、法律手段、行政手段彌補單純的市場配置資源所帶來的弊端，尋求社會秩序的穩(wěn)定、分配的相對公平合理、資源的優(yōu)化配置、社會福利的提高和環(huán)境的保護與改善等。二是國有資產(chǎn)所有者代表職能。依據(jù)法律規(guī)定，全民財產(chǎn)屬于國家所有，而鑒于國家的政治主權(quán)性質(zhì)，國家所有權(quán)的代表者則為政府所承擔(dān)，但政府不僅僅是國有資產(chǎn)的靜態(tài)的占有和使用，其必須在財產(chǎn)流轉(zhuǎn)關(guān)系中實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值。因此，國家審計的職能范圍：一是對政府履行社會公共管理職能情況的審計；二是對政府履行國有資產(chǎn)所有者代表職能情況的審計。

　　根據(jù)審計的職能范圍，國家審計的審計類別：一是對財政財務(wù)收支情況的真實與合法審計；二是對政府雙重職能行為及國有企業(yè)的績效審計。財政財務(wù)收支審計是對會計資料及其相關(guān)資料的核查，著眼于真實性和合規(guī)性；績效審計是對政府行為的過程與結(jié)果進行測評和建議，著眼于經(jīng)濟、效率和效果。

　　（二）確定合理的國家審計目標(biāo)。

　　審計目標(biāo)是實施國家審計的動因，決定著國家審計行為方式的選擇，而行為方式的選擇直接影響國家審計同被審計單位之間的關(guān)系，體現(xiàn)著國家審計環(huán)境是否和諧。

　　1.財政財務(wù)收支審計的基本目標(biāo)就是通過審查會計資料及其相關(guān)文件的真實性和合法性，發(fā)現(xiàn)和揭露被審計單位經(jīng)濟活動中存在的問題，并對被審計單位的財政財務(wù)收支狀況的真實合法與否提出審計意見。

　　2.績效審計的目標(biāo)?？冃徲嬕皇菍σ恍┚唧w的公共項目或公共部門經(jīng)濟活動的有效性進行審計；二是在宏觀的層面上開展政策評估、政府職能評價等活動，發(fā)揮其在國家治理中的獨特作用，其基本的目標(biāo)是促進社會資源的配置在最大限度內(nèi)實現(xiàn)優(yōu)化，實現(xiàn)社會運行的公平、公正和效率，造福于民眾。

　　對于審計目標(biāo)的認識，一個重要的方面是如何理解發(fā)現(xiàn)和揭露問題，筆者認為：

　　第一，無論在財政財務(wù)收支審計，抑或是績效審計都會發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)和揭露問題是實施國家審計的必然反映。

　　第二，要正確區(qū)分我們同其他監(jiān)督對待問題處理的不同點，不能混淆了我們同行政監(jiān)察、黨紀監(jiān)督、法律監(jiān)督的界限，否則必然是國家審計權(quán)限范圍的越位和缺位。在激烈競爭的社會中，一個組織如果沒有了自己的特色，其地位必將受到質(zhì)疑，其發(fā)展的空間也將逐漸萎縮。

　　第三，財政財務(wù)收支審計與績效審計的側(cè)重點不同，對問題的揭露和查處的關(guān)注和要求程度不能極端化、雷同化。

　　第四，發(fā)現(xiàn)和揭露問題不是審計目標(biāo)的終極，其最終的目標(biāo)是促進被審計單位改善管理，實現(xiàn)資源的合理配置。

　　因此，只有依據(jù)不同的審計類別，確定不同的審計目標(biāo)，才能有的放矢，審計結(jié)果才能被認同，才能引導(dǎo)國家審計環(huán)境走向自然和諧。

　　（三）回歸國家審計責(zé)任的本原。

　　責(zé)任是一個組織生命的本原，是組織職能和目標(biāo)等方面的集中體現(xiàn)。責(zé)任明確，行為才能有效，才能獲得社會的認同，從而實現(xiàn)國家審計的和諧發(fā)展。責(zé)任從語意而言包含了兩個方面：一是份內(nèi)應(yīng)該做的事；二是沒有做好份內(nèi)的事，應(yīng)受到的懲罰。我們在此探討國家審計的責(zé)任取第一種含義。傳統(tǒng)的審計理論認為，審計源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下而產(chǎn)生的受托責(zé)任。而筆者認為，審計作為獨立的第三方對受托者的行為進行監(jiān)督的同時，其本身所承擔(dān)的也是一種受托責(zé)任。而所謂受托責(zé)任：其一，從法義解釋，其范圍和目標(biāo)源于委托人的授權(quán)，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生基于委托人與受托人之間的一種信義關(guān)系，而這種信義緣于受托人本身的特性，其能夠憑借所具有的能力，承諾將為了委托人的最佳利益而行為。其二，信義關(guān)系意味著受托人的行為不僅要誠實，而且要公正，具有高于普通人的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，這是受托人實現(xiàn)委托人最佳利益的基礎(chǔ)。其必須要以注意和善管的信念去履行信義的承諾。因此，從信義關(guān)系本身分析審計的受托責(zé)任應(yīng)是以公正的立場更好的實現(xiàn)委托人的利益。每一個委托人的宗旨都是希望受托人能夠最大限度的為委托人避免損失而創(chuàng)造價值，而如何更好地實現(xiàn)委托人的利益，不是僅僅發(fā)現(xiàn)問題和披露問題所能詮釋。因為從維護利益出發(fā)，避免損失是前提，而發(fā)現(xiàn)和揭露問題是損失已經(jīng)既成事實。 國家審計的責(zé)任應(yīng)是促進政府有效利用資源，實現(xiàn)良好國家治理，包括促進政府加強宏觀調(diào)控能力，有效配置資源；促進政府提高公共服務(wù)意識，有效利用公共資金；增強政府行為的透明度，提高人民對政府的信任感；促進國有資產(chǎn)的保值增值。

　　（四）樹立促進發(fā)展的建設(shè)性國家審計價值理念。

　　價值理念涵蓋了組織的一種信念。一個組織所進行的各種決策，所采取行動的方法和方式，都將受到組織所具有的價值理念潛移默化的束縛和影響，也都是組織所具有的價值理念的外在表現(xiàn)，確定怎樣的價值理念，決定了組織的行為效果和發(fā)展空間。從國家審計的生存和發(fā)展歷程辨析，我們應(yīng)倡導(dǎo)和樹立促進發(fā)展的建設(shè)性價值理念，從而形成國家審計發(fā)展的和諧環(huán)境。

　　促進發(fā)展的建設(shè)性價值理念意味著在審計人的意識里：通過審計促使政府能夠合理利用有限的資源，提高政府的經(jīng)濟責(zé)任感；通過審計盡可能減少和避免問題的出現(xiàn)，防患于未然；通過審計提高政府行為的透明度，取信于民。由此可以實現(xiàn)：

　　第一，能夠改善和處理好國家審計與被審計單位的關(guān)系。任何一個組織的發(fā)展都希望避免風(fēng)險，防患未然，如果我們從積極建議的角度去審視被審計單位的行為，將顯現(xiàn)被審計單位主動與我們溝通的效應(yīng)，既張揚了國家審計的獨特作用，又有效拓展國家審計發(fā)展的空間。

　　第二，改變和改善國家審計人員的思維路徑。以建設(shè)性審計理念引領(lǐng)審計工作，能夠促進審計人員從宏觀和全局的角度去考慮問題，從而提出有效的政策性建議，提升國家審計結(jié)果程度，充分實現(xiàn)國家審計職能。

　　三、營造和諧國家審計環(huán)境的實踐路徑建議

　　我們探討了營造國家審計和諧環(huán)境的理論路徑依賴，而如何通過審計實踐貫徹和實現(xiàn)，則是問題的關(guān)鍵。如果沒有有效的實踐措施，營造和諧環(huán)境設(shè)想便是空中樓閣。

　　（一）建立科學(xué)的評價和預(yù)測系統(tǒng)，有效服務(wù)于被審計單位。

　　國家審計要想獲得其他社會組織的認同，獲得其他社會組織的依賴和信任，必須作到對審計目標(biāo)的判斷和鑒別立場的公正性，結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。而如何實現(xiàn)審計結(jié)果的公正、公平、科學(xué)和權(quán)威，充分利用科學(xué)領(lǐng)域的先進技術(shù)和方法十分必要。

　　審計機關(guān)可以利用自身獨特的地位和技術(shù)優(yōu)勢，開展審計評價和預(yù)測工作，并建立相應(yīng)的科學(xué)評價和預(yù)測體系。

　　評價和預(yù)測系統(tǒng)是審計的技術(shù)工具，其建立是基于審計數(shù)據(jù)或?qū)徲嬍聦崼@得的基礎(chǔ)上，運用一定的科學(xué)和技術(shù)方法，建立起相關(guān)的數(shù)理分析模型（如同將統(tǒng)計、經(jīng)濟、數(shù)學(xué)方法有機結(jié)合的計量經(jīng)濟），我們可以利用這種模型對審計所獲得的資料進行實證分析。一是通過數(shù)據(jù)和資料的導(dǎo)入，得出我們尚未知曉的分析結(jié)果；二是通過數(shù)據(jù)和資料的導(dǎo)入，印證我們所作出結(jié)論的正確性。

　　審計機關(guān)所開展的評價與預(yù)測區(qū)別于國家某一行業(yè)和部門所進行的評價和預(yù)測，它是建立在日常審計工作的基礎(chǔ)上，適合審計特點，能夠發(fā)揮國家審計在數(shù)據(jù)采集上的優(yōu)勢，在數(shù)據(jù)分析上的客觀公正，充分展現(xiàn)國家審計科學(xué)評價和預(yù)測的獨立性和憲法所賦予的經(jīng)濟監(jiān)督的權(quán)威性。通過審計機關(guān)的評價和預(yù)測，既為政府決策機構(gòu)進行宏觀決策提供參考和預(yù)警，又為社會公眾所關(guān)注的某些事項提供獨立的評價意見。

　　（二）改善與被審計單位的溝通方式和內(nèi)容。

　　審計行為結(jié)束，我們通常需要和被審計單位溝通，就審計報告內(nèi)容征求意見，而溝通的方式和內(nèi)容如何，將直接決定和影響被審計單位對國家審計行為的認可程度，直接決定和影響國家審計作用的發(fā)揮。因此，改革和完善與被審計單位的溝通方式和內(nèi)容至關(guān)重要。筆者認為：

　　第一，改進對與被審計單位溝通目的的認識。不可否認，在審計人員的潛意識中，溝通是為了規(guī)避審計風(fēng)險，而在此指導(dǎo)下，充分說明情況就成為主要內(nèi)容。一方面審計人員盡可能詳細向被審計單位通報審計以后發(fā)現(xiàn)的問題；另一方面被審計單位對所提出的問題或認可或辯解。在這種說明式的溝通中，國家審計促進發(fā)展的理念難以得到有效的貫徹，被審計單位所存在的問題也難以得到切實解決和改正。

　　我們應(yīng)該改變對溝通目的的認識，在廣大的審計人員中牢固樹立促進被審計單位發(fā)展的理念，通過與被審計單位之間的坦誠交流，一方面向被審計單位表明國家審計的行為根本點是促進其更好的發(fā)展，急被審計單位發(fā)展之所急，對于所發(fā)現(xiàn)問題不是為說明而說明， 而是以問題為引線，從宏觀與微觀的兩個層面具體分析問題產(chǎn)生的原因以及如何改進，并肯定被審計單位好的做法；另一方面充分聽取被審計單位的意見，不僅包括對審計報告問題的說明，而且包括對審計行為的看法。通過溝通，彼此相互理解，相互支持，共同發(fā)展。

　　第二，針對不同單位，不同層面的問題，采取不同的溝通方式和內(nèi)容。

　　對于政府部門牽涉到宏觀層面的問題，我們應(yīng)該呈遞專題研究報告，這種研究報告不但是對問題的描述和基本的建議，而是通過我們所具有的分析數(shù)據(jù)，從理論上深刻分析和闡釋是什么，為什么，應(yīng)該怎樣做，真正發(fā)揮國家審計在宏觀調(diào)控方面的作用。

　　對于被審計單位微觀層面的問題，我們應(yīng)該出具管理建議報告，從經(jīng)營管理的角度，建議被審計單位如何健全和加強內(nèi)部控制，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險等。

　　第三，建立與被審計單位的定期聯(lián)系制度。

　　除去每年的審計結(jié)束后的審計報告的反饋溝通，我們應(yīng)該與被審計單位建立定期的聯(lián)系制度，適時與被審計單位進行溝通和交流，適時了解被審計單位的情況。一方面加深與被審計單位的情感交流，另一方面能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，避免損失，再次也為審計的實施作好充分的鋪墊。

　　（三）培養(yǎng)和強化審計職業(yè)思維。

　　國家審計是一種專家行為，具有自己的職業(yè)化模式，因此，培養(yǎng)和提倡審計職業(yè)思維對于國家審計的發(fā)展具有重要的作用。如果審計思維只停留在行政性的慣性思維，僵化而缺乏創(chuàng)新，將嚴重制約國家審計職能的深化，影響到和諧審計環(huán)境的營造。

　　審計職業(yè)思維是審計人員在實施審計過程中所形成的審計職業(yè)特有的邏輯推理去觀察、認識和判斷客觀事物的模式結(jié)構(gòu)。其分為基本職業(yè)思維和創(chuàng)新職業(yè)思維?；韭殬I(yè)思維表現(xiàn)為審計的真實性、合法性、公正性、效率性，創(chuàng)新職業(yè)思維是在基本職業(yè)思維的基礎(chǔ)上具有審計職業(yè)特質(zhì)的人員的思維結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為多維性、側(cè)向性和逆向性等。我們應(yīng)當(dāng)提倡審計創(chuàng)新職業(yè)思維。

　　強調(diào)審計職業(yè)思維在于：引導(dǎo)和強化審計人員在進行審計的過程中善于從積極的角度去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、解決問題；善于從事物的本原出發(fā)去探討事物發(fā)展的可行性和有效性；善于觸類旁通，通過某一事物點引出更多的相關(guān)點，以多維的視角進行判斷、鑒別和論證。

　　人是事物發(fā)展的決定性因素，我們所強調(diào)的營造和諧審計環(huán)境的任何路徑依賴，最終的實現(xiàn)都要依賴于解決審計人員的職業(yè)思維水平，因此，只有從審計人員的職業(yè)思維訓(xùn)練入手，才能真正實現(xiàn)國家審計服務(wù)于國家和社會的目標(biāo)，獲得審計價值的最大化。

　　（四）建立一定的協(xié)調(diào)機構(gòu)。

　　從組織行為學(xué)而言，組織的職能和特色，決定了任何一個組織在社會競爭中都不可能是萬能的，其生存和發(fā)展均需依賴一定組織的相互配合和相互作用，正是組織間的這種個性的有機協(xié)調(diào)，才形成了社會的良性循環(huán)。為了國家審計更好的發(fā)展，更好的履行對國家和人民的責(zé)任，在現(xiàn)有的政治體制下，應(yīng)尋求在宏觀上建立協(xié)調(diào)機構(gòu)，從制度上保證國家審計的獨立性和審計結(jié)果的權(quán)威性。

　　該組織機構(gòu)：其一，作為國家審計與被審計單位之間聯(lián)系的橋梁和紐帶，能夠有效解決長期以來困擾我們的審計報告之后的問責(zé)，審計風(fēng)險的規(guī)避，與政府其他單位的溝通等問題。其二，能夠有效貫徹績效審計結(jié)果?？冃徲嬛塾诮ㄗh和科學(xué)測評，其貫徹實施和采納程度牽涉到方方面面，非審計決定所能解決。其三，保證國家審計質(zhì)量的科學(xué)，樹立國家審計的權(quán)威。

　　該組織機構(gòu)的職能主要包括：跟蹤和督促審計建議的利用情況；跟蹤和督促審計問題的處理結(jié)果；重大審計項目確立審查和協(xié)調(diào)；負責(zé)國家審計機關(guān)與政府其他部門審計事項的協(xié)調(diào)等；考量國家審計的工作，并給予有效的支持等。

　　總之，國家審計的發(fā)展需要和諧的審計環(huán)境，而和諧審計環(huán)境的塑造可謂“其難其慎，惟和惟一”，筆者在此只是拋磚引玉，尚需廣大國家審計人共同思考與努力，以再塑國家審計的輝煌。