一、應(yīng)納稅所得額核實確認(rèn)的審計

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因取得收入而發(fā)生的成本、費用、損失以及其他允許扣除項目金額后的余額。對應(yīng)納稅所得額的審計，應(yīng)著重從以下四方面進(jìn)行：

　　1.收入總額真實性的審計。企業(yè)的收入總額是指納稅人在每一納稅年度的收入之和，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)資金利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。對企業(yè)收入總額真實性的檢查，主要通過審閱有關(guān)的帳簿憑證，看其有無漏記、少記、錯記的情況。對產(chǎn)品銷售所取得的收入，審查其有無長期掛帳，不記“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的情況；有無作價處理下腳料、廢品、展品、樣品及帳外物資等不入帳，作為“小金庫”處理的情況；有無以物易物不記收入的情況；有無將材料銷售技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)作業(yè)所取得的收入，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶的情況。

　　2.成本費用準(zhǔn)確性的審計。產(chǎn)品成本與費用是指企業(yè)在一定時間內(nèi)發(fā)生的耗費和支出。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用；費用主要指期間費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。產(chǎn)品成本與費用是會計核算的重要內(nèi)容，更是所得稅會計審計的重點。

　　首先是對材料進(jìn)行檢查?？雌髽I(yè)對購入材料的成本核算是否正確；對企業(yè)在建工程以及福利部門等非生產(chǎn)單位領(lǐng)用的材料，是否擠入了生產(chǎn)成本；對發(fā)生的材料盤盈、盤虧，有無長期掛帳；有無隨意削價或變相削價處理庫存材料的情況；有無隨意改變低值易耗品攤銷方法、人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的情況；有無將報廢低值易耗品、包裝物的殘料作為帳外物資不入帳，而轉(zhuǎn)作“小金庫”的現(xiàn)象等。

　　其次是對工資、獎金、補(bǔ)貼進(jìn)行檢查。查閱企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況；有無將在建工程施工人員及醫(yī)務(wù)人員的工資記入“生產(chǎn)成本”或“管理費用”帳戶的情況；有無將非生產(chǎn)人員的福利費在“生產(chǎn)成本”中列支的情況；有無虛列人員，多報出勤，多算加班，做假工資表和獎金補(bǔ)貼表，虛報冒領(lǐng)獎金補(bǔ)貼等情況。

　　第三是對期間費用的檢查?？雌髽I(yè)有無利用待攤和預(yù)提費用調(diào)整成本的情況；有無將應(yīng)在營業(yè)外支出開支的賠償金、違約金、罰款支出、公益救濟(jì)性捐贈等列入期間費用的情況；有無超標(biāo)準(zhǔn)支付業(yè)務(wù)招待費的情況等。

　　3.產(chǎn)品銷售成本的檢查。產(chǎn)品銷售成本是企業(yè)出售產(chǎn)品、商品過程中，計算出的產(chǎn)品、商品的全部成本，它是計算企業(yè)經(jīng)營性成果的主要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)所得稅檢查的重要內(nèi)容。對這一內(nèi)容的檢查主要看企業(yè)完工產(chǎn)品入庫，有無轉(zhuǎn)移產(chǎn)品成本的現(xiàn)象；有無虛報產(chǎn)品盤虧數(shù)量、金額或少報產(chǎn)品盤盈的情況；產(chǎn)成品成本有無忽高忽低，人為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況；有無未實現(xiàn)銷售，而提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

　　4.納稅調(diào)整合法性的檢查。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計的處理方法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列各項目，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、范圍進(jìn)行扣除：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額部分則不準(zhǔn)扣除。（2）企業(yè)支付給職工的工資，按照財政等部門規(guī)定計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。（3）企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；企業(yè)用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，在年度應(yīng)納所得稅額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納所得稅時，下列項目不得扣除：（1）資本性支出；（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（4）各項稅收滯納金、罰金和罰款；（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有保險賠償?shù)牟糠?；?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；（7）各種贊助支出；（8）業(yè)務(wù)招待費超支部分；（9）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。此外，需要作納稅調(diào)整的還有未超過五年的應(yīng)彌補(bǔ)虧損，準(zhǔn)予用應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。

　　二、會計核算的審計

　　對企業(yè)所得稅會計核算的檢查，主要是通過審查與核對“本年利潤”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”、“所得稅”等帳戶和“所得稅納稅申報表”、“所得稅專用繳款書”等資料，來檢查企業(yè)在計算交納所得稅的過程中，是否按規(guī)定進(jìn)行會計核算，有無偷稅欠稅等現(xiàn)象。具體檢查的內(nèi)容如下：

　　1.有無將不屬于所得稅稅前列支的支出，如職工集體福利設(shè)施建設(shè)的支出，與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項費用和國家稅法規(guī)定不準(zhǔn)列支的其他支出等，轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方，減少計稅所得額，有無將不屬于所得稅的支出，如企業(yè)拖欠稅款應(yīng)繳納的滯納金，違反稅法規(guī)定的各種稅收的罰款等，記入“所得稅”科目借方和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目貸方。

　　2.“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等科目期末余額是否全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，與收入相對應(yīng)的支出和期間費用是否也全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，利潤總額的計算是否完整準(zhǔn)確。

　　3.在計算企業(yè)應(yīng)交所得稅時，是否借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”；實際上交時，是否借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，是否借記“本年利潤”，貸記“所得稅”。

　　4.“所得稅計算表”上的應(yīng)交數(shù)與“所得稅”帳戶的借方發(fā)生額以及“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額，企業(yè)已納所得稅數(shù)額與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)帳戶的借方發(fā)生額，在無時間性差異的情況下，它們應(yīng)該是相互一致的。如不一致，則存在欠稅現(xiàn)象，應(yīng)按帳載情況，調(diào)閱原始憑證，查清原因。

　　5.將“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)帳戶借方發(fā)生額，逐筆與“所得稅專用繳款書”核對，審查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)帳，看有無不根據(jù)“所得稅專用繳款書”登記入帳的情況，再查看原始憑證，即可確定欠交的數(shù)額。