我國《獨立審計具體準則》第9號，將審計風險定義為：會計報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴Ｓ捎趯徲嫻ぷ髦械牟淮_定因素，審計風險在某種角度上說是不可避免的。然而，雖然審計人員不能完全消除審計風險，但是通過自身努力，尋找事物發(fā)展中的風險點，改變風險存在和發(fā)生的條件，降低風險發(fā)生的頻率，將風險降到最低卻是可能的。因此，研究審計風險產(chǎn)生的各種因素，對審計人員提高審計準確性，避免審計風險具有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個方面對審計風險產(chǎn)生的原因進行探討，并對審計風險的防范和控制提出基本的對策。

　　一、審計風險形成的原因

　?。ㄒ唬徲嬶L險形成的客觀原因

　　1.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性?，F(xiàn)代審計的對象十分復雜，由于企業(yè)規(guī)模的擴大，賒銷、補償貿易、投資和期權等金融衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營行為，這導致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也更加復雜。會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計風險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務報表，社會還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務報表的真實性、公允性發(fā)表意見。這使審計人員的審計責任、工作內容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風險。

　　2.法律、政策的不完善、不穩(wěn)定。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計量、收益認定的結果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關條款太籠統(tǒng)，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險。

　　3.會計電算化的應用和網(wǎng)絡技術的發(fā)展。隨著信息技術的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟組織在使用計算機進行業(yè)務管理和財務處理，信息技術在財務會計領域的廣泛使用，使得財務信息的載體、會計數(shù)據(jù)生成的途徑和審計方式的軌跡、管理和控制的方法都發(fā)生了新的變化。這使會計信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進行審計已經(jīng)遠遠不夠。會計電算化的應用要求審計人員除了對傳統(tǒng)的審計對象進行審計外，還應對計算機系統(tǒng)本身進行審計，才能做出客觀、公正的評價。但是目前審計人員在對利用計算機系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時，缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，且計算機的舞弊更加隱蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計線索容易篡改、銷毀和復制，而且一旦銷毀和篡改，又不會留下任何痕跡，這必然加大了審計工作的難度。

　　4.內部控制失靈產(chǎn)生的風險。企業(yè)內部控制的強弱也是審計風險的成因之一。健全有效的內部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預防經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風險。

　?。ǘ徲嬶L險產(chǎn)生的主觀原因

　　1.審計方法對審計風險的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段。財務報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據(jù)為基礎形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統(tǒng)計抽樣的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計法》、《中國審計規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險。

　　2.審計人員自身素質的影響。審計人員應具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當中，有一半左右缺乏理論知識或實際工作經(jīng)驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術規(guī)范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責任心和職業(yè)謹慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業(yè)能力。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。審計證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當，經(jīng)不起推敲，一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責任心和職業(yè)謹慎的強弱直接影響著審計風險的大小。

　　二、控制審計風險的措施

　　1.協(xié)調相關法律之間的矛盾，完善相關的法律。對于相關法律之間的矛盾，立法機構應對相關法律的相關條款進行修訂，或頒布相關司法解釋，明確審理與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關案件的法律依據(jù)，使相關的法律協(xié)調一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動，從而減少審計風險。

　　2.通過全面應用現(xiàn)代化信息技術，加快信息處理的速度，提高審計質量。同時不斷完善計算機網(wǎng)絡審計技術，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風險。審計人員可以通過網(wǎng)絡查詢，追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。通過收發(fā)電子郵件，與有關第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計財務報告系統(tǒng)的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務報告，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。

　　3.審計人員在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設計和選擇樣本，評價抽樣結果時，應當結合專業(yè)判斷關注期后事項審計，使報告使用者了解資產(chǎn)負債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項。應盡可能關注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。

　　4.提高審計人員的綜合素質。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強，而且還要精通計算機網(wǎng)絡知識，成為網(wǎng)絡時代的復合型人才。另外，審計人員的思想道德素質也是一名審計人員獨立、公證審計的關鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現(xiàn)，必須培養(yǎng)審計人員公正、廉潔的思想道德素質，不為經(jīng)濟利益、繩頭小利所動，認真履行職責，客觀、公正地實施審計。